淺析我國審計工作改進策略

文章就審計風險形成的原因進行研究，分析審計風險可能存在的環節，最后提出從審計人員、被審單位、審計方法以及國家法律法規等方面入手制定風險應對策略。

一、審計風險成因

1、審計風險外部成因

（1）經濟因素對審計的影響。市場經濟參與者的多元化，被審單位行為的波動性，如企業改組、兼并、重組等，使審計人員對企業的情況難以全面地掌握和評價，增加了審計風險。

（2）社會因素對審計的影響。由于企業內部控制制度不完善或執行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人員確認被審計單位的內部控制制度不合理或在關鍵環節上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經營活動，也會形成一種修正風險。

（3）法律因素的影響。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不一致，審計人員就會失去統一標準，增加風險機會。

（4）會計電算化信息系統的廣泛使用所帶來的負面影響。在電算化會計信息系統下，被審單位經濟活動記錄都已變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被篡改、刪除或轉移，而且操作記錄不易發覺，這也就增大了審計風險的可能性。

2、審計風險內部成因

（1）審計人員的專業技能和崗位素養低下。審計工作是一種專業性和技術性很強的職業，因此對人的要求就相應較高。若是審計人員的責任心不夠強，職業道德水平不高，則就會造成很大的工作失誤，進而形成審計風險。

（2）所采用的審計技術方法落后。現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業務的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結論和客觀事實之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風險。

（3）被審計單位內部控制機制存在薄弱環節。現在，許多被審計單位沒有一套完備的內部控制制度，其經濟活動記錄的會計報表真實性、合法性無法驗證，這也造成審計風險的存在。

二、審計風險存在的主要環節

1.簽訂審計約定書環節的風險。一般情況下，除老客戶外，會計師事務所對被審計單位內部財務制度和內控系統是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結論，發表客觀、真實審計意見的基礎。簽訂約定書環節是產生審計風險的源頭。

2.審計抽樣的風險。CPA在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質量、防范審計風險。因為CPA在審計過程中不可能面面俱到，而每一經濟事項在財務會計上的反映真實與否，又關系到企業財務報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。要達到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可接受的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。

3.審計取證環節的風險。錯誤、失真的審計證據必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據必然會得出片面、不可靠的審計結論。

4.審計報告環節的風險。按照審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各計程序和正常邏輯思維審計報告是依據審計約定書規定的內容和要求，依據審計環節。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環節。

三、審計風險的改進策略

1.加強審計隊伍建設，提升工作人員的素質與水平。審計人員應當強化責任意識，樹立風險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴謹踏實的工作作風，認真負責的對待每一項審計業務，嚴格按照獨立審計準則進行審計，以確保質量，降低風險。

2.采用科學合理的審計方法。在方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以保證質量為前提，統籌運用各種方法。例如，為了更好地收集審計證據，必須將審閱法與其他審計方法結合起來使用。交叉使用傳統的審計方法來獲取審計證據，這樣所獲得審計證據不論從數量上還要從質量上都顯得更為充分，達到降低審計風險的目的

3.改善被審計單位的內部控制。由于被審計單位的內部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應從加強經濟業務管理、內部控制制度與內部激勵制度相結合、建立和完善內部控制評價體系三個方面完善內部控制制度，確保其經濟活動經濟資料合法性合理性。

4.健全各項法律制度。法律法規和法律準則是審計人員判斷是非的標準，隨著經濟的發展，社會環境的變遷，隨時都會出現新的情況新的問題，需要對我國現行的有關審計的法規應除注冊會計師的民事責任方面的管理等方面進行完善。

參考文獻：

[1]成煥玲.審計風險的形成原因及其對策分析[J].新西部，2010（03）.

[2]鄧笑蓉.會計師事務所對審計風險的防范與控制[J].北方經貿，2010（03）.

（作者單位：重慶市渝北區國家稅務局）