企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露協(xié)同治理研究

摘要本文通過對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的概念、內(nèi)涵以及相關(guān)管理措施與政策制度的分析，研究這一過程中人類合作秩序與合作制度的演進(jìn)，指出協(xié)同治理是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露治理的方法論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，通過對內(nèi)部協(xié)同、外部協(xié)同、內(nèi)外協(xié)同的研究以及柔性約束與剛性約束的協(xié)同、定性約束與定量約束的協(xié)同、行政法與民法的協(xié)同的研究，形成以協(xié)同治理為框架的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的治理思路，進(jìn)而探求配套的社會(huì)責(zé)任信息披露監(jiān)管制度。

關(guān)鍵詞企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露協(xié)同治理

中圖分類號F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A 文章編號1674—1722(2011)lO—0054—11

近年來，中石油大連海域污染事件、紫金礦業(yè)汀江重大水污染事件、五糧液虛假陳述事件、哈藥集團(tuán)污染門等事件反映出企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失，以及在處理社會(huì)責(zé)任突發(fā)事件時(shí)，信息披露工作存在的嚴(yán)重問題。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的問題，既有內(nèi)部的企業(yè)治理問題，也有外部的監(jiān)管促進(jìn)問題，而內(nèi)、外之間最重要的鏈接點(diǎn)就是社會(huì)責(zé)任信息披露，解決好這一點(diǎn)，也就解決了協(xié)同治理的關(guān)鍵點(diǎn)。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，追求利潤的最大化是企業(yè)唯一的社會(huì)責(zé)任。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物弗里德曼(1986)說：“企業(yè)僅具有一種而且只有一種社會(huì)責(zé)任——在法律和規(guī)章制度許可的范圍之內(nèi)，利用他的資源和從事旨在于增加他的利潤的活動(dòng)。這就是說，從事公開的和自由的競爭，而沒有欺騙或虛假之處。”筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)人理性是基于對廣泛利益關(guān)系的狹窄和片面的認(rèn)識(shí)，如果能全面和系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)到廣大的利益相關(guān)者，就不會(huì)陷于這一葉障目不見森林的狀況。道德主體既包括心智健全的自然人，也包括政府、企業(yè)和民間組織。到上世紀(jì)末期，隨著環(huán)境倫理學(xué)的誕生，人們將非人類甚至非生物也加入了道德對象和道德客體范疇。特別需要指出的是，即使是弗里德曼也提到了要遵守游戲規(guī)則，不得欺騙和虛假。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的概念界定

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息主要包括企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的有關(guān)員工、股東、消費(fèi)者、社區(qū)、環(huán)境、資源、媒體等的講話、文件、檔案、新聞報(bào)道等，涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、社會(huì)公益責(zé)任、文化責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等責(zé)任的信息資料，而這些信息的披露，正式的有通過證監(jiān)會(huì)、工商局等指定的專業(yè)網(wǎng)站、專業(yè)報(bào)紙期刊，非正式的有電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)甚至傳言，尤其以文件和檔案形式的社會(huì)責(zé)任信息披露為主要形式。上述五個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任信息還可以繼續(xù)細(xì)分：

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任

主要包括：回報(bào)股東；員工合理的薪酬和福利；增收節(jié)支；增加就業(yè)；響應(yīng)公共經(jīng)濟(jì)政策；行業(yè)貢獻(xiàn)；走向國際化；資產(chǎn)保值增值；提高產(chǎn)品質(zhì)量和競爭力；自主創(chuàng)新與發(fā)展；完善公司治理。

2.法律責(zé)任

主要包括：依法納稅；遵守國家和地方法令法規(guī)，尊重國際法；遵守行業(yè)規(guī)范；制訂公司規(guī)章制度，強(qiáng)化自我約束。

3.社會(huì)公益責(zé)任

主要包括：支持教育和培訓(xùn)；緩解貧困；保護(hù)生態(tài)環(huán)境；幫助弱勢群體；災(zāi)難救助。

4.文化責(zé)任

主要包括：企業(yè)文化建設(shè)；傳統(tǒng)文化保護(hù)；尊重宗教、國家、民族等文化多樣性。

5.環(huán)境責(zé)任

主要包括：原材料環(huán)境友好；對供應(yīng)商的環(huán)境監(jiān)督；排放達(dá)標(biāo)；積極進(jìn)行有益于環(huán)境的工藝升級、技術(shù)改造與產(chǎn)品創(chuàng)新；生產(chǎn)過程環(huán)保、健康、安全；采納獲認(rèn)證的管理體系；節(jié)能降耗、低碳減排；注重產(chǎn)品的健康安全環(huán)保；對廢棄物進(jìn)行回收、無害化處理以及循環(huán)利用。

二、協(xié)同治理理論基礎(chǔ)

所謂協(xié)同，是指協(xié)調(diào)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的不同資源或者個(gè)體，協(xié)同一致地完成某一目標(biāo)的過程或能力。在西方，協(xié)同論是20世紀(jì)70年代以來在多學(xué)科研究基礎(chǔ)上逐漸形成和發(fā)展起來的一門新興學(xué)科，是系統(tǒng)科學(xué)的重要分支，其創(chuàng)立者是德國物理學(xué)家哈肯。協(xié)同論是研究不同事物共同特征及其協(xié)同機(jī)理的新興綜合性學(xué)科。協(xié)同論認(rèn)為，千差萬別的系統(tǒng)，盡管其屬性不同，但在整個(gè)環(huán)境中，各個(gè)系統(tǒng)間存在著相互競爭而又相互協(xié)作的關(guān)系(哈肯，1986)。其中也包括通常的社會(huì)現(xiàn)象，如不同單位問的相互配合與協(xié)作，部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)，企業(yè)間相互競爭的作用，以及系統(tǒng)中的相互干擾和制約等。應(yīng)用協(xié)同論方法，可以找出影響系統(tǒng)變化的控制因素，也即慢速序參量(哈肯，1989)，進(jìn)而發(fā)揮系統(tǒng)內(nèi)子系統(tǒng)間的協(xié)同作用，促進(jìn)系統(tǒng)的有序化。而所謂治理，指作為組織治理模式的治理，強(qiáng)調(diào)服務(wù)提供中的公正性、開放性和全面解決問題的責(zé)任。

現(xiàn)有針對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的研究大多基于某個(gè)單向視角，缺乏多向協(xié)同思維，即使研究到博弈的層次，也多以不合作博弈出現(xiàn)。筆者認(rèn)為，現(xiàn)有博弈理論過于偏重自由選擇和競爭，這一特性在過去的社會(huì)形態(tài)中是效率最高的，然而，新的時(shí)代已經(jīng)到來，社會(huì)的聯(lián)系越來越緊密，在緊密聯(lián)系的社會(huì)形態(tài)中，協(xié)同理論注重相互影響和相互合作的關(guān)系的特性具有很好的適用性，協(xié)同至少是和競爭同等重要的促進(jìn)系統(tǒng)有序化的方法，這是對博弈理論的糾偏。將這一理論應(yīng)用到企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露治理領(lǐng)域，本文是第一篇。協(xié)同治理的關(guān)鍵在于抓住系統(tǒng)中能夠促進(jìn)協(xié)同盈余的控制因素，本文中的社會(huì)責(zé)任信息就是一個(gè)控制因素，當(dāng)然，控制因素并非一個(gè)，社會(huì)責(zé)任信息披露治理的外部協(xié)同、內(nèi)部協(xié)同、內(nèi)外協(xié)同中都有控制因素。在突破控制因素時(shí)，必須構(gòu)造促使協(xié)同盈余實(shí)現(xiàn)的相關(guān)制度。筆者認(rèn)為，在協(xié)同治理的理念下，政府、企業(yè)、第三部門公共組織、公民都可以以公共管理的主體身份出現(xiàn)，各方應(yīng)該形成良好的合作關(guān)系，這不僅僅是一個(gè)意識(shí)問題，更需要制度的跟進(jìn)和保障。

三、協(xié)同的方式

1.剛性約束與柔性約束的協(xié)同

剛性約束是指法律法規(guī)約束，主要來自企業(yè)外部；柔性約束更多是指道德文化約束，這種約束企業(yè)內(nèi)外皆有，內(nèi)部往往來自企業(yè)文化建設(shè)，外部則主要來自輿論監(jiān)督。剛性約束通常是對企業(yè)的最低要求，是絕對不允許逾越的底線。剛性約束的強(qiáng)化有賴于相關(guān)法制建設(shè)的推進(jìn)，特別需要指出的是，不僅僅是法規(guī)條文的訂立，還需完善法規(guī)的執(zhí)行機(jī)制。

除法律的基本保障外，企業(yè)應(yīng)有更高的追求，在企業(yè)內(nèi)部弘揚(yáng)社會(huì)責(zé)任文化，樹立飽含社會(huì)責(zé)任的企業(yè)文化氛圍，應(yīng)該是比較明智的選擇。企業(yè)文化是指企業(yè)全體員工在長期的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展過程中培育形成，并共同遵守的最高目標(biāo)、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、基本信念及行為規(guī)范，它包括經(jīng)營哲學(xué)、價(jià)值觀念、企業(yè)精神、企業(yè)道德、團(tuán)體意識(shí)、企業(yè)形象、企業(yè)制度，其核心是企業(yè)的精神和價(jià)值觀。文化是“道”，它貫穿企業(yè)發(fā)展始終又潛行于企業(yè)各個(gè)細(xì)節(jié)和制度中。文化無形卻又比有形之物更具有力量，這一“柔性約束”也是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的永不衰竭的動(dòng)力。目前，剛性約束和柔性約束協(xié)同的主要制度體現(xiàn)就是企業(yè)強(qiáng)制披露和自愿披露相結(jié)合的信息披露制度。

2.定性與定量的協(xié)同

上面討論較多的是定性的社會(huì)責(zé)任信息披露，定性有具體、直觀、易懂的特點(diǎn)，但是，定性的分析缺乏抽象歸納，難以比較和測度，這對企業(yè)內(nèi)、外部的評價(jià)、監(jiān)管工作造成極大障礙。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)則是通過社會(huì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合，并運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的技術(shù)和方法，對某一單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來的社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)損害進(jìn)行反映和控制(周霞等，2009)。筆者建議的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具體指標(biāo)及其計(jì)算公式見表l。

建議在企業(yè)定期報(bào)告中將表l中會(huì)計(jì)科目單獨(dú)歸類，便于社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)和監(jiān)管，當(dāng)然，審計(jì)和監(jiān)管時(shí)要綜合考慮企業(yè)上述數(shù)據(jù)的行業(yè)和地域差異，真正做到定量和定性的協(xié)同治理。在相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)，傳統(tǒng)定期報(bào)告還將與社會(huì)責(zé)任報(bào)告并存，對傳統(tǒng)定期報(bào)告的改造是一個(gè)務(wù)實(shí)的方法。

3.內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同

凡是有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息披露的，無論是財(cái)務(wù)類文件資料、管理類文件資料還是外事類文件資料，都需要進(jìn)行事前內(nèi)部審計(jì)。在我國，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評價(jià)活動(dòng)。而企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的事后外部監(jiān)管過程是一個(gè)評估、激勵(lì)的過程。對于民營或外資的企業(yè)，其外部審計(jì)監(jiān)督主要是指外部注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。另外，政府的稅務(wù)、工商、司法等部門也在工作需要時(shí)予以審計(jì)監(jiān)督。而對于國有企業(yè)，除了這兩類審計(jì)監(jiān)督以外，其上級單位，往往是中央、地方國資委或國家金融控股公司，這些上級單位內(nèi)部的紀(jì)檢、監(jiān)察等部門也在必要時(shí)對下級單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。上市企業(yè)還受到證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管，無論什么性質(zhì)的企業(yè)，都受到民間組織和輿論的監(jiān)督。另外，由于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息依據(jù)的是《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第310l號——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)審閱業(yè)務(wù)以外的簽證業(yè)務(wù)》，而此標(biāo)準(zhǔn)是參照((AAl000審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》制定的，所以，企業(yè)按照這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理就是最適宜的方法。(趙清等，2010)這實(shí)際上是一個(gè)內(nèi)外審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)同問題。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)管的協(xié)同工作是我們這里的主要問題。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)、審計(jì)、檔案專業(yè)人員是做好內(nèi)外協(xié)同的關(guān)鍵。當(dāng)然，以他們個(gè)人的力量難以突破公司內(nèi)部力量的壓制，這就需要組織的幫助，好在這三類人員上面都有相關(guān)政府部門支撐，過去這種所謂“業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)”作用僅僅流于表面，今后我們應(yīng)該強(qiáng)化這種作用的發(fā)揮，并且形成一整套制度和機(jī)制，比如在證監(jiān)會(huì)、各地證監(jiān)局內(nèi)部也配套設(shè)立企業(yè)財(cái)會(huì)、審計(jì)、檔案稽查部門，企業(yè)也聘請相關(guān)專業(yè)人員擔(dān)任獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的外部監(jiān)事，這樣就能從根本上解決企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管的協(xié)同問題。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露協(xié)同治理的制度配套建議

從協(xié)同治理的角度看企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露，必須發(fā)揮企業(yè)利益相關(guān)者各方的力量，而不僅僅是企業(yè)自律和政府監(jiān)管的問題。

1.加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任檔案創(chuàng)建與管理，規(guī)范社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容

由于檔案形成的滯后性，我們必須在社會(huì)責(zé)任檔案形成的前期就進(jìn)行前端管理，這樣才能保障社會(huì)責(zé)任檔案形成的質(zhì)量，這也是流程上的協(xié)同。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容必須摒棄浮夸的風(fēng)氣，需要客觀的、適度的、漸進(jìn)的、針對性的描述企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的狀況，有涉密的還應(yīng)注意保密與公開的協(xié)調(diào)。另外，建議在報(bào)告中將理論與實(shí)踐總結(jié)相結(jié)合，減少抒情成分，多進(jìn)行說明與論證。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員職業(yè)責(zé)任與職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)、審計(jì)、檔案等專業(yè)人員，對公司社會(huì)責(zé)任信息披露負(fù)有重大職責(zé)，職業(yè)道德建設(shè)至關(guān)重要。所謂職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它既是對本職人員在職業(yè)活動(dòng)中行為的要求，同時(shí)又是職業(yè)對社會(huì)所負(fù)的道德責(zé)任與義務(wù)，任何一種形式的職業(yè)道德，都在不同程度上體現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任和社會(huì)道德的要求。筆者建議，企業(yè)外部相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)及政府部門應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)與認(rèn)證、執(zhí)業(yè)檢查監(jiān)督、執(zhí)業(yè)違規(guī)違法懲戒。另外，董秘、獨(dú)董、監(jiān)事也屬企業(yè)中特有的重要專業(yè)人員，這方面的培訓(xùn)監(jiān)管工作應(yīng)統(tǒng)一組織實(shí)施。當(dāng)然，職業(yè)相關(guān)的立法和執(zhí)法也必須跟上。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)

所謂內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是指由董事會(huì)、經(jīng)理人、股東三方面形成管理與控制體系。完善內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)在于，要明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運(yùn)行。

首先，理順董事會(huì)與管理層之間委托代理的關(guān)系，防止內(nèi)部人逾越董事會(huì)的監(jiān)控，防止內(nèi)部人的信息尋租行為。完善對管理層的績效考評和激勵(lì)機(jī)制。建議企業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，確保一定的獨(dú)立性。

其次，發(fā)揮股東的參與熱情，完善股東大會(huì)議事制度，避免股東遇到問題用腳投票。企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)建良好的股東網(wǎng)絡(luò)交流平臺(tái)，用現(xiàn)代化技術(shù)手段降低溝通成本，提高溝通效率。

第三，加強(qiáng)董秘與獨(dú)董的崗位責(zé)任履行與監(jiān)控，真正發(fā)揮董秘的信息披露負(fù)責(zé)人的作用以及獨(dú)立董事的獨(dú)立監(jiān)督職責(zé)，并努力提高其專業(yè)素養(yǎng)。

另外，職工代表大會(huì)和工會(huì)的監(jiān)督作用是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部“民意”的有效途徑。

4.治理會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)合謀的策略選擇

獨(dú)立審計(jì)是一種必要的專業(yè)服務(wù)，它增加了委托一方的信息披露信用，同時(shí)也承擔(dān)連帶責(zé)任，是一種付費(fèi)來增強(qiáng)信用的過程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)合謀的問題在發(fā)達(dá)資本主義國家也存在。全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信從1998年到2001年間，從安然公司獲得審計(jì)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用共計(jì)1億多美元(胡燕，2002)，其規(guī)避會(huì)計(jì)原則的復(fù)雜審計(jì)合謀行為最終導(dǎo)致其被迫退出企業(yè)的審計(jì)市場。

我國審計(jì)市場屬于買方市場，信息需求方動(dòng)力不足，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由企業(yè)聘請，在與企業(yè)的博弈中明顯處于不利地位。低價(jià)格、易合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到歡迎，而堅(jiān)持原則、講信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往被客戶找借口解聘。這種不平等的博弈狀況，無疑加劇了企業(yè)信息披露的違規(guī)行為。建議改由證交所或各地證監(jiān)局、工商局收繳企業(yè)審計(jì)費(fèi)用或直接由投資者保護(hù)基金等專用基金支出，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“被雇傭”地位，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。另外，必須加大對違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的懲罰力度，過去僅僅少量罰款或吊銷其執(zhí)業(yè)資格是不夠的，應(yīng)盡快啟動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師的民事賠償機(jī)制，以民法追償來提高其合謀造假的成本。

最近中美兩國的監(jiān)管者正加緊合作協(xié)議的商談，將財(cái)務(wù)造假中的重要一環(huán)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所，納入跨境聯(lián)合監(jiān)管的范圍。雙方將有望簽署一份《會(huì)計(jì)監(jiān)管對等協(xié)議》。這將極大的促進(jìn)跨境協(xié)同監(jiān)管。

5.編制和改進(jìn)交易所企業(yè)社會(huì)責(zé)任指數(shù)

上海證券交易所與中證指數(shù)有限公司2009年8月5日正式發(fā)布上證社會(huì)責(zé)任指數(shù)，以反映企業(yè)在公司治理和社會(huì)責(zé)任履行方面表現(xiàn)良好的公司的股票走勢，同時(shí)為投資者提供新的投資標(biāo)的。根據(jù)已公布的指數(shù)方案，指數(shù)樣本股是在進(jìn)行一定的流動(dòng)性篩選后，從已披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上證公司治理指數(shù)樣本股中挑選100只每股社會(huì)貢獻(xiàn)值最高的公司股票組成。人們越來越相信，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任將會(huì)影響企業(yè)的長期價(jià)值，基于此而產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任投資近年來在全球市場上也取得了非常迅速的發(fā)展。在國內(nèi)市場，社會(huì)責(zé)任投資仍處于一個(gè)起步階段，上證社會(huì)責(zé)任指數(shù)的推出，一方面將促進(jìn)企業(yè)更加關(guān)注和履行其所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，另一方面也將通過該指數(shù)的產(chǎn)品化促進(jìn)社會(huì)責(zé)任投資在中國的發(fā)展。

6.加強(qiáng)多部門的協(xié)同監(jiān)管

對于企業(yè)的信息披露，證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部是主要的兩個(gè)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)。國資委是國務(wù)院直屬正部級特設(shè)機(jī)構(gòu)，對國家控股的企業(yè)也有監(jiān)管權(quán)力。

《證券法》賦予了證監(jiān)會(huì)管轄證券市場的法定權(quán)力，但證監(jiān)會(huì)是國務(wù)院直屬事業(yè)單位，本身沒有執(zhí)法權(quán)，需要法律授權(quán)。建議在事業(yè)單位改制過程中，將證監(jiān)會(huì)改為正式的行政機(jī)構(gòu)，既方便其執(zhí)法又便于全國人大對其實(shí)施有效監(jiān)督，改變其只對國務(wù)院負(fù)責(zé)的現(xiàn)狀。另外，在國有企業(yè)發(fā)生侵害投資者利益的違規(guī)信息披露事件中，需要切實(shí)擺正自己的監(jiān)管位置，維護(hù)投資者利益，杜絕與國資委出現(xiàn)有意或無意的事實(shí)上的“合謀”。

財(cái)政部是全國會(huì)計(jì)工作的主管機(jī)關(guān)，也是全國會(huì)計(jì)制度的制訂機(jī)關(guān)，擁有法定的會(huì)計(jì)管轄權(quán)，包括制定和執(zhí)行會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則、會(huì)計(jì)信息檢查、會(huì)計(jì)人員管理、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理等權(quán)限。財(cái)政部在會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師等監(jiān)管上與證監(jiān)會(huì)存在職能交叉。現(xiàn)實(shí)中，財(cái)政部主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則的制定，而證監(jiān)會(huì)主要負(fù)責(zé)信息披露規(guī)則的制定，但生成與披露是緊密相關(guān)的，若生成規(guī)則與披露規(guī)則不相協(xié)調(diào)甚至相互矛盾，會(huì)使企業(yè)無所適從，也會(huì)使監(jiān)管各方互相推諉指責(zé)。另外，建議加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的民間干預(yù)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠準(zhǔn)確反映實(shí)際工作需要以及學(xué)術(shù)研究成果。

國資委的主要職能是，依照《公司法》等法律和行政法規(guī)代表國家履行出資人職責(zé)。國資委身份較為特殊，除去其央企的監(jiān)管職責(zé)外，國資委作為大股東，同時(shí)又是被監(jiān)管者，要防止國資委以國家的名義對抗監(jiān)管。國有企業(yè)一定要破解行政性與市場化的悖論，合理平衡行政與市場的力量，在體制中找到順應(yīng)民意的自身定位。

企業(yè)相關(guān)的檔案、審計(jì)、工商、稅務(wù)、環(huán)保、銀行等部門和單位依法也有一定的信息監(jiān)督權(quán)限，只是各自關(guān)注的角度不同。企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息本身的價(jià)值和后果導(dǎo)致了各監(jiān)管部門之間的權(quán)利紛爭，它們依據(jù)各自的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立行事，對其他部門的監(jiān)管結(jié)果不予認(rèn)可，這造成了重復(fù)監(jiān)管，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，浪費(fèi)了社會(huì)資源。由于檔案局擁有信息格式劃分和信息內(nèi)容篩檢的專業(yè)專長，建議由國家檔案局牽頭，聯(lián)合各相關(guān)部門，制訂出社會(huì)責(zé)任信息的分類細(xì)則和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，并協(xié)商切分各類別的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不宜切分的建立好協(xié)調(diào)機(jī)制。7.加強(qiáng)對監(jiān)管者的激勵(lì)與監(jiān)管

加強(qiáng)對證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管激勵(lì)可以極大的促進(jìn)其監(jiān)管積極性，不僅僅要激勵(lì)組織，也要對證監(jiān)會(huì)工作人員加大績效評估，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。這也從另一個(gè)角度提高了企業(yè)違規(guī)信息披露的成本。證監(jiān)會(huì)監(jiān)管活動(dòng)的壟斷性導(dǎo)致了企業(yè)的尋租行為。證監(jiān)會(huì)成立以來所有涉案官員，大多集中在發(fā)行部和上市部兩個(gè)部門，這兩個(gè)部門正是權(quán)力和市場的緊密結(jié)合處()。落馬貪官王益正是在擔(dān)任證監(jiān)會(huì)副主席期間，利用手中的權(quán)力幫助企業(yè)發(fā)行股票，即使他離開了這個(gè)崗位，因?yàn)槲沼腥嗣}和資源，依然能夠在證券市場上呼風(fēng)喚雨。因此，對監(jiān)管者建立有效的監(jiān)督機(jī)制是確保權(quán)力公正行使的關(guān)鍵。建議在證監(jiān)會(huì)建立工作匯報(bào)制度，至少按季度將工作狀況向監(jiān)督部門匯報(bào)。另外，應(yīng)該進(jìn)一步提高證監(jiān)會(huì)的工作透明度，只要不是在秘密調(diào)查過程中的案件，包括日常行政審批工作都要向社會(huì)公開，努力做到“公開、公平、公正”。還應(yīng)該注意不要隨意擴(kuò)大證監(jiān)會(huì)的權(quán)限，減少過多的行政干預(yù)。

8.發(fā)揮民間第三部門以及媒體的監(jiān)督作用

廣義的第三部門社會(huì)責(zé)任并不局限于法律或規(guī)則的限制與遵守，更重要的是對公共利益與公共信任的維持。第三部門可以在企業(yè)、社會(huì)和政府之間建立靈活多樣的溝通平臺(tái)和磋商機(jī)制，使企業(yè)利益與社會(huì)利益之間的矛盾在民間層面就可以高效率地化解，有助于減少過多的行政干預(yù)。例如，2005年中國紡織工業(yè)協(xié)會(huì)頒布了《中國紡織企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系》(CSC9000T)并正采取措施在全國行業(yè)范圍內(nèi)推廣實(shí)施。另外，國內(nèi)還需發(fā)展尚處于不規(guī)范狀態(tài)的社會(huì)責(zé)任中介組織和相關(guān)評級機(jī)構(gòu)，以便評判標(biāo)準(zhǔn)的公開統(tǒng)一和評判結(jié)果的動(dòng)態(tài)跟蹤。成立于2007年6月的潤靈公益就是中國首家提供專業(yè)咨詢服務(wù)的社會(huì)企業(yè)，潤靈公益從2008年開始連續(xù)三年發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評級，這是很值得肯定的有益探索。

網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)刊等媒體通常是最能反映“民意”的，而且其信譽(yù)價(jià)值往往是其生存的基本保證，這就決定了它們一般不會(huì)為了“蠅頭小利”而與企業(yè)形成合謀。但是，目前網(wǎng)絡(luò)上也形成了大量打著公關(guān)公司、圍觀群體等旗號的不良網(wǎng)絡(luò)組織，他們收取客戶傭金，然后在各大論壇、社區(qū)、貼吧、聊天室、討論群等信息密集集散區(qū)根據(jù)客戶要求散發(fā)各種信息，其中不乏歪曲事實(shí)、誹謗、虛假民意等成分，嚴(yán)重者已經(jīng)形成了一股網(wǎng)絡(luò)黑社會(huì)勢力，他們信息違法犯罪活動(dòng)是對正常媒體監(jiān)督活動(dòng)的極大破壞，應(yīng)該嚴(yán)厲打擊。

9.加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息披露相關(guān)的立法與司法建設(shè)

廣義的制度內(nèi)容包括由社會(huì)認(rèn)可的非正式約束、國家規(guī)定的正式約束和實(shí)施機(jī)制等三部分。立法與司法建設(shè)屬于國家規(guī)定的正式約束和實(shí)施機(jī)制。我國的《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《檔案法》等法律是現(xiàn)有的基礎(chǔ)，應(yīng)該隨時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場狀況進(jìn)行修訂，僅有這些法律條文仍是不夠的，我國還沒有制定上述法律的實(shí)施細(xì)則，這個(gè)細(xì)則應(yīng)該比較系統(tǒng)化，以提高法律的可操作性。證監(jiān)會(huì)應(yīng)該在法律框架內(nèi)，盡快制定和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露細(xì)則，進(jìn)一步規(guī)范信息披露的內(nèi)容和形式，尤其要加強(qiáng)對重大社會(huì)責(zé)任事件的披露管理。同時(shí)，必須加大對法律、法規(guī)執(zhí)行的監(jiān)管力度以及違規(guī)者的懲罰力度。

另外一個(gè)需要特別強(qiáng)調(diào)的問題是行政法與民法的協(xié)同。社會(huì)責(zé)任信息披露相關(guān)的行政法規(guī)往往處罰較輕，也不涉及民事賠償，一定要加強(qiáng)民法的分量，相關(guān)的民事賠償應(yīng)適用20lO年7月1日起施行的《侵權(quán)責(zé)任法》。筆者還建議借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，確立可以操作的訴訟機(jī)制，即股東集體訴訟制度和代表人訴訟制度，切實(shí)加強(qiáng)對違規(guī)信息披露者的外部約束。民事主體平等是整個(gè)民法體系的主要原則之一，哪怕是中石油這樣對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有“戰(zhàn)略意義”的巨型企業(yè)，當(dāng)其成為侵權(quán)責(zé)任人的時(shí)候，也應(yīng)當(dāng)作為普通被告接受法院的審判。以較完善的立法和司法替代過多的行政干預(yù)是未來的發(fā)展方向。

五、樹立科學(xué)的治理觀

企業(yè)管理層和監(jiān)管部門要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的治理，必須與利益相關(guān)各方很好的協(xié)作，這樣才能使協(xié)同盈余最大化。反過來，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的生存和發(fā)展，對更多的利益相關(guān)方履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任就是一個(gè)有效的發(fā)展途徑。現(xiàn)代的企業(yè)效率，已經(jīng)不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益上，將協(xié)同治理的科學(xué)治理觀融人企業(yè)的管理、融入企業(yè)的文化，追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益共同發(fā)展、均衡發(fā)展才是現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之路。