珠江三角洲環境審計的探討

魯瑋

珠江三角洲環境審計的探討

魯瑋

一、環境審計的概念

環境審計并不是一個新的事物，其實早在20世紀20年代，美國一家名叫ArthurDLittle的咨詢公司就已經開始在世界范圍內從事環境審計的工作了。然而，當時環境污染問題并沒有顯現，人們的環保意識比較淡薄。但是，隨著這幾十年來環境污染引起的生態失衡、氣候變異、化學災難等愈加嚴重，直到20世紀70年代，人們的環境保護意識極大地提高。環境審計和環境報告開始受到企業和社會各個方面的重視。企業從自身風險管理的需要，也自發地制定了內部環境影響標準，內部環境審計也隨之誕生，并且得到日益重視。廣東省在環境審計上的重視依舊不足，應當加強政府和社會對環境審計的相關概念和內容的認識。

由于環境審計同其他領域的審計有著不一樣的地方，具體主要是指在環境審計的過程中，遇到的環境技術上面的問題時，需要有環境專業知識才能解決，主要由經過批準和授權的、對立的專業環境審核機構來進行環境審核。所以應該從狹義和廣義兩個角度去分析環境審計的定義。筆者認為，環境審計，即綠色審計、生態審計，狹義角度上的環境審計就是指對環境活動中涉及到的經濟事項和經濟結果的審計，在審計對象上主要是以環境保護資金審計為主，在審計類型上，以財務收支審計為主；廣義角度上的環境審計是指對環境活動中的環境技術、經濟技術的評價和審計。

二、珠江三角洲環境及環境審計的現實狀況分析

1.珠江三角洲企業排放污染物質情況

珠江三角洲在經濟發展的同時，對環境、資源也造成了巨大的破壞和浪費。企業在生產的過程中不注重對環境的保護，有很多企業還存在浪費資源的現象。從《廣東省環境統計公報2000—2008年匯總》中我們可以發現，工業廢水排放總量由2000年的11.4萬噸增加到2008年的21.3萬噸，工業廢水排放量提高了近一倍；工業廢氣排放總量由2000年的8326億標米3提高到2008年的20510億標米3，工業廢氣排放總量已經對珠江三角洲地區的生態環境，當地居民的生活環境造成了惡劣的影響；工業固體廢物由2000年的1694.3萬噸增加到2008年的4833.3萬噸，其中危險廢物產生量在2000年到2008年之間，提高了41.7%。珠江三角洲地區的水污染、大氣污染、固體廢物等問題如果得不到實質上的解決，將無法承擔起經濟發展過程中的壓力。

2.環境及相關的環境審計法規制定跟不上環保事業的發展

珠江三角洲在環境保護法規的制定上雖然領先于其他各省，但是由于其是經濟高度發展的地區，如果環境保護法規跟不上經濟的發展步伐，經濟發展所帶來的環境問題將會給珠江三角洲地區居民的生活帶來重大威脅，更會阻礙經濟的發展，不能達到可持續性發展。雖然近幾年環境保護法規頻頻出臺，但是未能在實質上對環境保護作出多大的貢獻，環境問題仍然很嚴重。在這個過程中很大部分原因就是缺乏一個審計監督機構對環境相關事務進行系統的審計核查。

3.產業轉移過程中的問題

為了緩解經濟與環境、能源的尖銳矛盾，避免走向“重開發，輕保護；先污染，后治理”的舊發展模式，廣東正努力構建和諧綠色廣東。在認識到傳統的發展模式是“危”；科學的發展模式是“機”的情況下，即時的轉變經濟增長方式，調整產業結構，廣東圍繞“三促進一保持”的目標，通過“雙轉移”和“騰籠換鳥”，經濟結構悄然發生深刻變化。但是筆者認為廣東在進行產業結構調整的過程中，并未能實際的解決問題，只是換湯不換藥。大多數都只重視產業的轉移，而在產業升級方面的重視仍然不夠，造成了珠江三角洲地區僅轉移不升級的換湯不換藥的情況出現，節能減排增效目標又從何談起。珠江三角洲地區的產業轉移園的環保設施建設滯后，這勢必會影響環境，并會給珠三角轉出的企業帶來廢水處理、供熱等方面的不必要負擔，將導致企業的污染治理設施重復建設、治理投資大、運行成本高、治理效率低、環保監管難等問題。

4.環境審計資源不足

環境審計資源主要包括人力資源和技術資源。

在環境審計領域里，缺乏環境審計方面的專業性人才，因為環境審計涉及到的不僅僅是審計方面的專業知識，而且還要運用專業的環境技術方面知識來解決環境審計過程中需要監測審核的環境保護設施以及環境污染等問題。對于環境管理系統的審計都是由獲得環境管理認證資格的專業機構來進行認證的，而國家審計機構對此未能強制性的納入審計范疇。

環境審計目前仍然缺乏一套完整的實施辦法和評估標準，我國政府也沒有制定環境審計準則和環境審計技術規范。從目前的現實狀況來看，我國環境審計準則建設落后于環境審計實務的開展。環境審計還是處在起步階段，一個實踐先于理論的階段。

5.珠江三角洲各市、縣、鄉鎮府及企業，對環境審計的認識依舊不足

廣東雖然在環境審計上的開展，領先于其他省市，但是仍然由于地方政府對其認識和重視不足，環境審計依舊停留在上級傳達的指示文件上，對于具體的怎么去落實環境審計，仍然是一片空白。環境保護資金也未能按照環境保護規劃和環境工程、項目安排的合規、合法使用，存在著跑、冒、滴、漏等情況。

企業為了縮小經濟投入的成本，追求經濟利益的最大化，對環境保護的投入很少，多數小企業根本就沒有用于環境保護的投入。政府環境保護機構對企業進行環境監測時，也是敷衍了事，做一些表面工作，企業未能形成環境保護意識。

三、珠江三角洲在提高環境審計效率時的幾點對策

1.加強環境審計的立法工作，深入環境審計的理論研究

國外對環境審計立法工作比國內較早，在具體的實施辦法上比國內環境審計更為先進。我國學者在研究環境審計時，應當結合國內的實際情況，引入國外科研機構對環境審計的研究成果，制定適合我國環境保護事業發展的法律規范。珠江三角洲在環境審計規章制度的制定過程中也應當考慮地域性因素，結合珠江三角洲的經濟和環境保護事業的發展，制定出適合本地域環境審計法規。

2003年珠海市政府就對此頒布了《珠海經濟特區審計監督條例》，該條例的第十三條規定，審計機關將對“依法征收的排污費；財政對環境保護投入的專項資金；投資項目中投入的環境保護資金；國際組織和外國政府援助、貸款的環保資金”等進行審計監督，這是廣東省乃至全國第一次將“環境審計”列入到了地方法規的城市。因為在環境保護和環境審計方面的法規相對健全，珠海市的環境保護指標已經達到了發達國家的水平。

廣東省在2003年至2009年制定了《廣東省珠江三角洲水質保護條例》、《廣東省固體廢棄物污染環境防治條例》、《廣東省環境保護條例》、《排污費征收管理辦法》、《廣東省節能減排綜合性工作方案》、《廣東省珠江三角洲大氣污染防治方法》等法規，極大地促進了珠江三角洲地區環境保護事業的發展，對一些污染較為嚴重的企業給予嚴厲的約束。

2.珠江三角洲在進行產業轉移過程中，應當注重產業升級

僅僅靠轉移污染密集型企業，不會帶來環境問題的改善。珠江三角洲地區要想進行產業的改革，就必須加強產品技術研究開發。工廠在生產過程中，對污染物質進行科學處理，盡量做到無污染，少污染，從而達到節能減排增效的目的。

廣東省是外資企業在中國的加工基地，歐美及港澳臺的跨國企業在經濟發展的過程中，由于受地區的環境法律環境的限制，為了降低生產的成本，打開國外市場，他們都會選擇把大量污染的工廠轉移到發展中國家。由于中國人口眾多，消費市場大，加上廣東是當時第一批經濟開放的地區。所以，廣東一直以來主要以外貿加工業為主，污染問題也就隨之而來。如今，廣東要解決好環境污染問題，就不能只是停留在產業轉移的過程中，要想從源頭解決問題，就必須進行產業升級，加強科學技術的研究開發。

3.培養環境審計方向的專業性人才

環境審計跟一般的審計不同，環境審計不僅僅要求環境審計人員有審計方面的專業知識，還要擁有環境科學方面的知識，主要包括環境科學、生態學、環境學、環境化學、環境生物學、環境監測、環境工程學、環境質量及評價、環境管理與環境法、環境信息系統等。環境審計是審計和環境科學等幾個方面學科的融合，對環境審計人員的要求較高。我國要想培養環境審計方面的專業性人才，必須要成立注冊環境審計師協會。注冊環境審計師可以對擴大政府審計范圍、加強對政府機構（如環保機構）自身的績效審計、進行跟蹤審計等起到了良好的補充作用。

4.擴大環境審計對象的范圍

（1）結合廣東環境發展的實際情況，對國家及廣東環境保護單位制定的環境政策進行審計，對政策的合理性進行客觀的評價。

（2）對環境保護事業資金進行重點審計。政府部門的環境保護資金主要包括環境保護事業資金、環境保護專項資金、環保專項貸款的財政貼息、收繳的排污費、國際援助款項和國際組織環保專項貸款等。環境保護資金審計是政府審計機關介入環境審計領域的主要動因和切入點，也是政府審計機關開展環境審計的主要內容。

（3）對大氣污染、水污染、固體物質污染等情況的審核的過程中，要結合不同的審計對象，采取不同的監測方法。應該通過科學的監測，反映真實的環境質量，研究有毒有害污染物的監測方法并使其標準化，加強對那些突發污染事故的快速監測技術研究。

5.加強環境審計觀念的宣傳教育

雖然環境審計由來已久，但是還是有很多社會人員沒有對環境審計形成一個清楚的理論上的認識。所以政府部門不僅僅要加強政府環境保護的相關部門對環境審計的認識，還要加大對企業的宣傳教育讓企業中的每一位員工認識到環境審計的意義。讓企業明白環境審計從本質上，是對企業有利而無害的，同時還能提高企業在行業中的競爭力、影響力，提高企業的社會公眾形象。

6.就珠江三角洲的環境問題開展國際間和區域間的聯合審計

由于環境問題不再是一個地域自身的問題，本地的環境污染問題往往會影響到其相鄰的地域，給其他地域的居民生活帶來不利的影響，同時也阻礙了其經濟的發展。環境問題已經不再是單單某一個地方的問題，一個環境問題的出現，會帶來一大堆的連鎖影響。加強國際間、區域間的環境聯合審計，不僅會提高珠江三角洲地區環境審計的質量，加強國際間環境審計的交流和協調，減少在環境審計理論和方法研究方面的重復勞動，減少珠江三角洲在環境審計實踐過程中的盲目性。國際間的環境審計交流會給珠江三角洲的環境保護事業提供一個很好的學習機會，而且有利于環境審計的立法工作的進行。珠江三角洲在海域污染、河流、大氣污染等方面都可以同其他國家，以港澳特別行政區進行國際間和區域間的聯合審計。

7.逐步加強績效審計

在對環境進行財務審計、合規性審計的同時，還應當加強對環境績效的審計。環境審計跟一般審計一樣，也要實現公允性、合法性和效益性三個目標，分別形成環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計。雖然近幾年我國在環境審計上還是以財務收支審計為主，但在審計方案的制定、審計實施和審計報告等環節上也將一些績效評價的內容納入考慮范圍。我國要跟上國外績效審計的步伐，就必須在審計類型上從財務收支審計向績效審計拓展。不僅要在政府進行環境績效審計，還要開創環境績效審計的另一分支：企業內部環境績效審計。珠江三角洲地區要想更好的發揮環境審計在環境保護事業中的作用，就必須要構建一個合理的環境績效審計評價系統。

（作者單位：五邑大學經濟管理學院）