內(nèi)部審計的新紀(jì)元：價值增值型審計

李時坤

內(nèi)部審計的新紀(jì)元：價值增值型審計

李時坤

一、價值增值型審計的概念

1999年6月，由120多個國家參加的國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）頒布的，并于2002年1月1日起施行的《內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》賦予了內(nèi)部審計新的內(nèi)涵：“內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改進組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”而IIA1990年則將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價服務(wù)。”新定義對內(nèi)部審計性質(zhì)的認識已由原來的“獨立評價活動”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“獨立客觀的保證與咨詢活動”，其宗旨也由原來的“檢查與評價組織活動和為本組織服務(wù)”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營”，著重強調(diào)了內(nèi)部審計的工作目標(biāo)是為組織提供增值服務(wù)。這一新定義標(biāo)志著內(nèi)部審計的目標(biāo)開始向增加企業(yè)價值轉(zhuǎn)變，標(biāo)明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段——價值增值階段。而后2004年IIA發(fā)布的最新內(nèi)部審計定義更加表明，現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能是保證和咨詢，不再僅僅是監(jiān)督和復(fù)核，內(nèi)部審計已經(jīng)成為一種價值創(chuàng)造活動，它的目標(biāo)就是幫助企業(yè)創(chuàng)造價值，從而與公司治理的目標(biāo)一致。

價值增值型審計的核心在于增加價值，IIA對增加價值做了如此解釋：“內(nèi)部審計師在收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程中，開發(fā)有重要意義的洞察力，對經(jīng)營與改良時機會產(chǎn)生深刻見解，這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。以咨詢、忠告、文字交流或那些能向適當(dāng)管理層或全體運作人員恰當(dāng)交流的其他產(chǎn)品形式產(chǎn)生有價值的信息，所有這些都傳達給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”可見，內(nèi)部審計雖然不直接為企業(yè)創(chuàng)造價值，但它通過為企業(yè)提供獨立客觀的保證與咨詢活動，系統(tǒng)地評價企業(yè)的治理、風(fēng)險管理與控制過程，為企業(yè)提供有價值的經(jīng)營管理信息，間接地為企業(yè)增加價值。而價值增值型審計所體現(xiàn)的增值作用不僅表現(xiàn)為企業(yè)增值，還表現(xiàn)為審計自身增值。即在實現(xiàn)全面提升企業(yè)價值的過程中，審計人員通過參與公司治理和各種增值服務(wù)，自身的價值也得到體現(xiàn)。這使得內(nèi)部審計成為一種創(chuàng)造價值的知識產(chǎn)業(yè)，能夠自主提高自身的影響力。

二、價值增值型審計的功能

價值增值型審計主要提供保證和咨詢服務(wù)。在提供保證和咨詢服務(wù)的過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著三大功能：

1.評價功能

增值型審計的評價功能是指內(nèi)審人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對所檢查的活動及其效果進行合理的分析和判斷，以此來達到為組織增值的目的。顯然內(nèi)部控制、風(fēng)險管理或治理過程中的信息在獨立性與權(quán)威性方面遜色于社會真實性，通過有效的內(nèi)部審計，可以使其信息更加真實有效，從而體現(xiàn)內(nèi)部的價值增值。全面介入企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理系統(tǒng)，積極主動地識別和評估風(fēng)險，找出弊端和漏洞以改進和完善系統(tǒng)，從而為企業(yè)增加價值。

2.控制功能

在全面介入企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理系統(tǒng)時也進行著系統(tǒng)地監(jiān)督。內(nèi)審?fù)ㄟ^對企業(yè)風(fēng)險管理體系的健全性、有效性進行監(jiān)督，找出企業(yè)風(fēng)險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，提供風(fēng)險管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進風(fēng)險管理與控制體系；通過找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進的意見和建議，督促有關(guān)部門落實，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險；還通過對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、決策程序、管理程序、投資過程和投資結(jié)果等進行監(jiān)督，以推進企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)完成各項治理目標(biāo)。內(nèi)部審計作為控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，并能站在全局的角度來分析和考慮問題，對整個業(yè)務(wù)運行及其經(jīng)營活動實行有效的控制，檢查控制程度，實現(xiàn)控制的最終目標(biāo)，從而為企業(yè)增加價值。

3.服務(wù)功能

現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢表明，內(nèi)審從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，服務(wù)功能反映了增值型內(nèi)部審計的基本特征。當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的“參謀”和“助手”是審計部門的職責(zé)，內(nèi)審工作直接接觸生產(chǎn)經(jīng)營的第一線，易于發(fā)現(xiàn)、了解公司生產(chǎn)經(jīng)營中存在的迫切需要解決的深層次矛盾和問題，審計部門的工作著眼點應(yīng)當(dāng)立足于服務(wù)，找準(zhǔn)審計工作在整個公司的經(jīng)營管理中所處的位置，進入角色。對組織中存在的帶傾向、普遍性的問題進行經(jīng)常性的調(diào)查分析和評估預(yù)測，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善企業(yè)管理，增加組織的價值。

三、實現(xiàn)價值增值型審計所必須的轉(zhuǎn)變

1.轉(zhuǎn)變審計理念，改進審計服務(wù)模式

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作的目的是為了幫助管理者進行審查和評價，這種被動的服務(wù)與價值增值沒有直接和明顯的關(guān)系。而現(xiàn)代的價值增值型審計不僅需要審計人員從審查中發(fā)現(xiàn)問題，還要求他們擁有解決問題的能力，并能夠提供相應(yīng)的建議以幫助管理者完成其職責(zé)。內(nèi)部審計在企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)中不再應(yīng)該是局外人，而應(yīng)該是重要的參與者。這就要求我們轉(zhuǎn)變審計理念，優(yōu)化審計服務(wù)的方式，使其充分發(fā)揮主觀能動的效用。首先，內(nèi)審部門應(yīng)拋棄傳統(tǒng)的以查處問題為宗旨的審計模式，樹立服務(wù)的理念。其次，轉(zhuǎn)變注重執(zhí)行主體的觀念以強調(diào)價值增值。第三，與被審人員維持良好的人際關(guān)系，贏得他們的信賴和支持。

2.改革和完善內(nèi)部審計機制

內(nèi)審作為加強管理、抵御風(fēng)險的重要手段和提高市場競爭力的主要砝碼，我們應(yīng)善于運用并改善內(nèi)部審計的機制，以促進內(nèi)審職能作用的發(fā)揮和審計質(zhì)量的提高，從而為發(fā)展增值型審計打好基礎(chǔ)。內(nèi)審機制的改革和完善應(yīng)從兩方面著手：一是建立有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，確保審計工作具有較高的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。企業(yè)聘用具有專業(yè)勝任能力的人員從事審計工作，建立審計項目質(zhì)量評估制度，定期對審計項目的質(zhì)量及審計項目創(chuàng)造或增加的價值進行檢查和評估。二是建立內(nèi)部審計責(zé)任的追究制度。對違反審計職業(yè)道德規(guī)范和企業(yè)審計工作制度，犯有舞弊等重大過錯的審計人員堅決進行責(zé)任追究。

3.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的組織形式

審計的獨立性是有效進行審計工作的重要保障，相較于政府審計和民間審計，內(nèi)部審計的獨立性最弱。為了保證內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性，我們應(yīng)該注重提高內(nèi)審的組織地位，使其能夠更好地做到機構(gòu)、經(jīng)濟、工作和人員獨立。以往由于管理層對內(nèi)審不夠重視，內(nèi)審機構(gòu)基本都處于與其他職能部門平行的地位，甚至有的中小企業(yè)根本沒有獨立的內(nèi)審部門，這對其審計范圍、方法和結(jié)果都施加了不小的影響，導(dǎo)致其缺乏真正意義上的獨立性。為改變這一現(xiàn)狀，應(yīng)對內(nèi)審的組織形式進行改革，內(nèi)審應(yīng)轉(zhuǎn)為由高層直接領(lǐng)導(dǎo)來保障其獨立性和權(quán)威性。首先，對于公司制企業(yè)，內(nèi)審應(yīng)由董事會或其下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；其次，對未實行公司制的企業(yè)，內(nèi)審由企業(yè)主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，以此改變由總會計師或財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)下的獨立性和權(quán)威性不足的問題。

4.優(yōu)化審計人員的結(jié)構(gòu)配置

新型內(nèi)審模式無疑對審計人員有更高的要求，審計人員的素質(zhì)無疑是決定增值型審計目標(biāo)能否實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，只有內(nèi)部審計人員不斷打造過硬的素質(zhì)才能適應(yīng)發(fā)展的需要。首先，我們必須要培養(yǎng)復(fù)合型的人才，強調(diào)審計人員來源的多元化。從不同的行業(yè)中招募富有經(jīng)驗的專業(yè)人才，訓(xùn)練其認知和行為能力。其次，實行彈性人員編制。除了少數(shù)審計部門的高層人員和核心審計人員外，其他審計人員平時在業(yè)務(wù)和管理職能部門工作。這有利于審計人員熟悉業(yè)務(wù)知識，跟蹤業(yè)務(wù)的發(fā)展，掌握經(jīng)營環(huán)境的變化。第三，外聘客座審計師。為了更好地完成審計任務(wù)，增加企業(yè)價值，企業(yè)也可以臨時從公司抽調(diào)或從外面聘請某一領(lǐng)域的專家參與指導(dǎo)審計項目，以保證審計的質(zhì)量和效果。

5.創(chuàng)新審計方法，降低審計成本

傳統(tǒng)的手工查賬方法不僅會花費大量時間和精力，更會影響工作的效率，我們應(yīng)該創(chuàng)新和改變審計方法，引進新的科學(xué)技術(shù)，將電子計算機技術(shù)納入到審計工作中來，加快數(shù)據(jù)的收集和處理，節(jié)約時間和精力，提高工作的效率。其次，利用計算機的網(wǎng)絡(luò)資源，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計。利用實現(xiàn)審計手段電子化，建立審計數(shù)據(jù)庫等實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，擴大審計范圍。第三，利用審計軟件分析、評價和檢測企業(yè)的經(jīng)營管理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。計算機技術(shù)的運用和非現(xiàn)場審計的開展對提高審計工作的效率和降低審計工作成本有著很大的推動作用。當(dāng)內(nèi)部審計成本小于創(chuàng)造的效益時，企業(yè)的價值就會相應(yīng)的增加。

四、對我國的啟示

從內(nèi)部審計的發(fā)展進程上看，價值增值型審計時代已經(jīng)來臨。這必然導(dǎo)致各國現(xiàn)有的內(nèi)部審計模式發(fā)生相應(yīng)地變革，我國應(yīng)做足準(zhǔn)備工作以迎接這種新型內(nèi)部審計模式。首先，建立健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)體系。我國現(xiàn)有的法律法規(guī)遠遠不能滿足實際的需要，因此急需在實踐中不斷探索，積極借鑒國外先進和成功的經(jīng)驗，對其加以總結(jié)改進，以制定出適合我國國情的較為健全有效的內(nèi)部審計法律體系。其次，完善內(nèi)部審計的管理機制。加強監(jiān)督和后續(xù)職業(yè)教育培訓(xùn)機制，增強審計質(zhì)量控制改善管理機制，促進審計工作質(zhì)量的提高，增加企業(yè)價值。第三，重新定位內(nèi)部審計的職能。只有這樣，才有利于我國內(nèi)審的健康發(fā)展，使之更加適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，充分發(fā)揮增值作用。第四，重新審視內(nèi)部審計的地位，改變其組織方式。為了保障其獨立性和權(quán)威性，我們應(yīng)重新審視其地位，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對組織中一個擁有足夠權(quán)力的人負責(zé)，而不再和其他職能部門處于平行地位。第五，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，把好內(nèi)部審計人員來源關(guān)。通過優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、加強人員培訓(xùn)等來保證內(nèi)部審計部門具備從事多產(chǎn)品服務(wù)所需要的整體素質(zhì)，更好地維護內(nèi)部審計人員及其所服務(wù)的組織的合法權(quán)益，從而增加組織的價值。

（作者單位：暨南大學(xué)會計學(xué)系）