集團公司內部控制綜合評價指標體系的構建分析

張英英

集團公司內部控制綜合評價指標體系的構建分析

張英英

一、關于內部控制的理解

內部控制并沒有很全面的定義來詮釋，對其說法也是人云亦云。參考某些相關報告，將內部控制的要素確定為風險評估、控制環境、控制活動、信息與溝通、監督等。內部控制的設計是否適當，運行是否有效決定了內部控制的實施能否達到預定目標，內部控制的有效運行能促進企業經營效率的提高，對法律法規的自覺性，內部控制的建立、執行、評價是一個完整的有機體，三者之間在完善的內部控制模式下高速互動，提高效率。集團公司內部控制評價體系的方向是內控立法，明確集團內控法律的責任、防范財務欺詐及經濟犯罪，規范集團內部的管理行為。

集團公司的內部評價是內部控制的主要內容，它是建立在企業戰略目標的原則之上，能促進集團內部控制的有效性、推動企業內部控制的不斷改進；而且集團公司的內部評價需遵循“自律”、“他律”的原則，以“自律”為主，“他律”為輔，促進集團內部控制評價的總目標的實現。其實集團公司的內部控制評價的形式并不是單一的。內部控制評價指標有日常評價與專項評價；定期評價與不定期評價；事前評價、事中評價、事后評價等等；集團內部對內部控制評價體系的建立需要通過控制執行部門的自我評價關，通過自我評價來增強控制執行部門人員的責任感，利于集團內部控制的執行，加強對集團內部控制評價指標體系的理解；而內部審計部門的獨立評價可以改善內部控制指標的合理性，加強集團內部控制的執行力；企業外部部門的外部評價可以對集團內部控制綜合評價指標體系的構建進行鑒證，建立良好的內部控制評價體系。內部控制的目的就是為集團企業服務，規范企業行為，降低企業的實施成本。

二、集團內部控制綜合評價指標體系

內部控制體系的建立已由探索期逐步走向成熟，現在內部控制這個話題日益成為世界范圍內討論的熱點話題，并且隨著經濟的發展，內部控制也進入了一個穩定的發展階段。我國的內部控制體系是于20世紀90年代起步的，雖然內部控制體系的基礎牢固，但具體的綜合評價標準并未統一，而且內部控制綜合評價制度剛剛起步，相關措施還有待進一步完善。從行業的監管角度出發，國家審計署、證監會、銀監會、國資委等等部門提出發布特定行業的內部控制評價方法，以便加強各行業的內部控制。基于我國目前的內部控制體系建設狀況，結合我國企業、會計師事務所客觀需求，在借鑒國外的內部控制體系的建設經驗，需要統一內部控制體系標準，并加強協調合作，由于我國企業集團的管理水平參差不齊，可以在企業的管理層實行自我評估制度，從而逐步實現內部控制體系的評價制度，建立穩定的綜合評價指標體系。

由于集團的內部審計部門獨立性強，熟悉集團的風險管理和集團的經營情況，是集團內部控制與公司管理的關系紐帶，是完善集團內部控制的重要部門，并且也符合《企業內部控制指引》中的相關規定，因此集團內部控制的評價主體以內部審計為主建立完善的審計規章制度。內部審計對集團內部控制綜合評價的內容主要采用過程評價和結果評價兩種方式相結合。其中過程評價主要是對集團內部控制設計適當性與執行有效性進行評價；結果評價主要是對集團內部控制主要目標實現的程度進行評價；二者結合才能使集團內部控制的設計與實施更加真實、客觀，防止內部控制的表面形式。集團內部審計在制定評價方案的同時要考慮評價原則（需遵循風險導向、自上而下的原則）；評價人員的知識結構，還有其能力水平；評價指標與評價標準是否可行及評價范圍等等。另外內部審計也需要有法律的管制，市場的約束，內部實施與外部評價相結合，共同審計集團內部控制綜合評價指標體系。

從目前企業集團的現狀來看，其內部審計缺乏一定的獨立性，由于內部審計部門涉及企業集團的風險管理和經營情況，需要加強審計部門的權威性與獨立性，建立完善的集團內部審計制度，使其規范化，提高內部審計的工作質量。構建合理的內部控制綜合評價指標體系，從實際情況出發，通過對集團內部控制評價內容的設計合理性與執行有效性，實現集團內部控制的良性循環，提出體系的改進內容，增強集團的內部控制活力，更好更穩定的為集團發展戰略服務。集團內部控制的評價指標的結果以報告形式，向董事會、監事會、管理層報告內部控制設計及運行過程中的問題及改善措施報告，提高集團的管理水平。

（作者單位：新明投資控股集團有限公司）