強化國有企業財務控制之我見

鄭鷹翔

強化國有企業財務控制之我見

鄭鷹翔

一、財務控制的內涵解讀

財務控制是根據公司治理結構的需要和生產經營活動特征而設計的、用于維持公司治理結構中相關利益主體相互制衡的一種制度安排。財務控制是企業管理工作的重要組成部分，其基本功能是限制委托人和代理人之間財務信息不對稱性、財務契約不完全性和財務責任不對等性，具體表現為三個方面，①通過限制財務信息不對稱性、財務契約不完全性和財務責任不對等性，分散委托人的風險，維護委托人的監督權；②通過限制財務信息不對稱性、財務契約不完全性和財務責任不對等性，維護管理者的控制權；③通過對代理人的經營業績考核，解決對代理人的激勵問題。

財務控制也包括內部財務控制和外部財務控制兩個方面，收購要約、代表權爭奪和并購等都涉及到外部財務控制。而內部財務控制主要指在董事會、經理層和有關責任人中建立的財務控制體系，這種控制體系應該明確界定企業內部決策權的分割，如通過企業各種規則、規定和預算，以及職業技術規范和各種慣例實現決策權分割；對企業的每一個下屬部門和每一個決策代理人的績效度量和評價體系；與個人績效相聯系的獎勵和懲罰體系，包括建立作為績效度量體系的成本中心和利潤中心、確定預算在績效度量中的作用和建立個人績效的度量、獎勵及懲罰制度。

二、國有企業財務控制目前存在的現狀

1.傳統的管理體制造成了管理上的不合理以及責任的不明確，弱化了財務控制的職能。政府各部門均以“主人”的身份向企業發號施令，政出多門、多元化管理，企業要對多個政府部門負責匯報，但卻沒有哪個部門真正對國有資產的保值增值負責任，財務控制的職能被削弱。

2.對企業的相關責任以及外部監管落實不到位，企業內部的財務監督和控制也沒有發揮應有的功效。尤其是那些直接歸各級政府管理的大型企業集團，其產權完全歸政府所有，但政府是由各綜合經濟管理部門分別行使管理職能的，由于政府沒有授權由哪個部門進行專門監管，結果是政府哪個部門都可以管企業，誰都不想承擔責任。政府對企業的情況完全靠聽匯報，對企業內在情況不清楚，企業自身財務管理工作也沒有發揮監督與控制的職能。

3.資產配置不夠合理，資產利用效率低下，流失問題普遍存在。由于資產配置不合理，重復購置嚴重，在使用過程中，又缺乏規范化管理，結果導致目前國有企業普遍存在資產閑置現象，閑置的比例高于25%～30%。固定資產、流動資產和無形資產等各類資產的使用效率均不高，其中在固定資產方面的表現尤為突出。目前我國國企資產的流失途徑主要有以下幾種：非經營性資產轉為經營性資產所導致的資產流失；因流動資產管理不善引發的資產流失；無形資產方面的資產流失；資產處置不規范導致的資產流失；決策失誤造成無效資產增加導致的資產隱性流失；賬外資產方面的資產流失等。流失的比例占資產總額的10%左右，且逐年增加。

三、國有企業財務控制現狀的成因

1.國有企業運營目標的多重性，影響了財務控制水平的提高。國有企業的目標并非僅僅是利潤最大化或企業價值最大化，同時兼有政府的職能，如擴大就業、維護金融秩序和政治穩定等。不少國有企業是在政府的撮合下形成的，這種以好帶差、“拉郎配”式的企業為日后企業的發展埋下了不少的隱患。從控制和控制權收益的角度分析，企業各層級的領導人一般喜歡把企業做大，而非作強。因為在企業各層級高級管理人員中，尤其是經理對于公司的資源有相當的控制權，這為各層級高級管理人員的“在職消費”提供了可能。在職消費把公司的生產性資源轉換為非生產性資源。同時，經理有著通過擴大公司規模提高自身地位和收入的動機。因此，經理有著過度投資的沖動。

2.企業的組織結構以及內部管理機制存在諸多不合理的地方。組織沖突導致財務失控這一問題的表面是企業領導力的衰弱，實質上是企業管理階層合法性的衰弱。在財務控制方面，國有企業在組建和運行中，原有的財務控制的目標、體制、內容等隨之發生變革，其權利構架和利益格局隨著資源和資本的擴張、多層次管理權的劃分而重新洗牌。在企業原先形成的管理慣例中，財權的獲得和利益上的分配更多的靠資歷和職務。企業在成長壯大后，必然導致后來的優秀人才不斷加盟，其業績和貢獻使其有了更多權力和利益的訴求，加之其貢獻和能力往往難以被公正的評價，不能通過正常的渠道，在制度體系內公平地解決回報問題。

3.企業管理水平嚴重滯后于自身的發展，整體財務戰略難以貫徹執行下去導致了財務的失控。根據企業成長理論，企業在做大規模的同時，管理能力一般會滯后于企業的發展。整體財務戰略得不到各子公司認同的原因在于，隨著企業規模擴大，企業內部開始爭奪權力或內耗，這些都與企業的財務控制不力或失效緊密相關。

四、完善國有企業財務控制體系的措施

1.重視企業文化建設，推行以人為本的財務控制理念。企業長治久安的基礎是員工的同心同德，即真正形成組織合力，這種有組織協同維系的基礎一定不能是個人，而只能是精神性的東西，是理念，是價值觀。個人理念難以超越個體的觀念和能力限制，而只有精神性的東西才有長久的生命力。對此，我們提倡財務控制一定要和文化控制相結合，才能達到事半功倍的效果。在國有企業的財務控制中，要樹立現代財務意識和理念，統一企業的價值取向，建立規范的財務控制體制，從而走上持續做大做強的長遠發展之路。

2.逐步規范和理順企業的組織結構以及管理機制，健全財務控制體系。以財務分層管理思想指導企業的財務管理活動，明確股東大會、董事會、經營者（包括子公司的經營者）、財務經理、財務部門各自的管理職權、管理責任、管理目標、管理內容與管理體系等；以制度管理代替個人的行為管理，以保證國有企業財務管理制度的連續性；從整個企業的角度對企業整體的財務戰略進行定位，保證總體的戰略規則與決策目標能夠為各層級財務管理組織或理財主體有效貫徹執行。

3.構建風險導向型的財務控制，切實提高財務控制水平。風險導向型財務控制的本質特征是以風險的評估為基礎，這是財務控制與全面風險管理結合的一個重要途徑。美國的金融危機使我們看到風險的危害確實是存在的，這就要求國有企業對所經營的項目進行風險的評價，評估出項目風險的種類、風險的級別，尋找風險產生的原因，并采取相應的風險防范或控制措施。企業構建風險導向型財務控制可以兼顧財務控制與全面風險管理兩個方面的工作，可以有效的減少企業的工作壓力，并有利于部門之間的溝通。

4.加大對國有企業財務控制制度的評估與檢測，以加強對于國有資產的控制，確保國有資產的保值增值。對資產的控制權是資產所有權的重要內容，政府對國有資產的財務控制權集中表現在建立健全企業內部財務控制制度的評價標準，并定期評估和檢測。政府審計機關代表國有資產所有者行使對國有資產的控制權，是國有企業內部財務控制制度評估和檢測的主體，其最終目的是加強對國有資產的控制并實現其保值增值。

國有企業財務控制的好與壞直接關系到企業的生存和發展，在一定程度上，我們可以認為財務控制是企業管理的核心，因為對企業來說首要的是控制權，其次才是控制收益權，這兩者的結合就是財務控制。所以，國有企業一定要正視企業存在的種種財務問題，并找出癥結，建立健全企業的財務控制體系，促進自身的平穩健康發展。

（作者單位：浙江星野集團有限責任公司）