淺析公務卡改革背景下的財務預算控制方法

曾繁森

淺析公務卡改革背景下的財務預算控制方法

曾繁森

隨著經濟發展和財政改革的不斷深化，預算單位公務卡結算制度得到了全面推行，使用公務卡結算，不僅使用便捷，而且透明度高，所有的支付行為都有據可查，既不需要財務人員從銀行提取和保管現金，也不需要工作人員提前向單位借款，可以有效克服傳統現金支用方式下存在的不足。

但公務卡結算方式在和預算管理的銜接上，也產生了一些新問題。

一、與單位預算管理脫鉤，失去必要的預算控制

由于在公務卡的結算過程中，持卡人不需要提前向單位借款，而是先行刷卡消費后，再持發票、POS簽購單等資料到單位報銷，對于實施全面預算管理的單位來說，原來可以通過借款業務對預算科目、項目進行反映，實時體現項目的收、支、余情況，現在失去了這一環節，在途的項目經費使用被隱藏了，項目的預算控制就顯得很困難，很可能出現超支的情況，雖然很多單位在運用公務卡結算的過程中，仍然保留了公務行為的前期審批制度，但由于不涉及現金支出且現行財務制度對此沒有專門的會計核算方法，前期審批并不進行賬務處理，使得審批人無法準確掌握項目經費的實際情況，從而使單位的預算管理失去執行上的控制。

二、與財政預算經費指標脫節，出現花錢容易報銷難的局面

公務卡結算系統以國庫集中支付系統為支撐，單位收到公務消費信息后，在辦理財務報銷及還款手續時，需要使用授權支付額度，通過零余額賬戶向持卡人的公務卡賬戶劃款，而獲取授權支付額度的過程較復雜，單位只有在收到財政部門每年下達預算經費指標，分月報送用款計劃并經財政部門審批后，才能生成可使用的授權支付額度。一方面，財政預算需要經人大審批后才能下達，批復時間通常要等到每年的三、四月份，另一方面，即使指標下達，用款計劃的報送和審批也需要耗費一定的時間，使得單位的授權支付額度全年并不均衡，且由于額度是分類、款、項的，不同類、款、項之間不能互相挪用，這樣，單位經常會出現在一定時期內沒有授權支付額度或雖然總額度有錢但個別類、款、項沒錢的情況。而公務卡結算方式沒有借款過程，持卡人公務消費結束向單位報銷時，就可能會出現公務卡已經支付，但因單位授權支付額度不足而不能正常還款的問題。

三、本文針對上述問題，提出了一些措施，來解決公務卡結算與預算管理之間的沖突

一是根據公務卡結算的特點來設計審批流程，單位財務部門必須參與到審批過程中。

雖然公務卡系統的設計允許持卡人跳過借款過程，刷卡后直接進行報賬，對不符合規定的票據視為個人消費行為，不予報銷，但從實務操作上來說，公務刷卡前的審批還是必不可少的，同時財務部門也應參與審批，這樣，首先可以避免出現因公務行為不被認可而導致持卡人無法報銷的情況，其次可以使財務部門掌握在途支出，實施預算管理。

二是完善公務卡結算的賬務核算方法，建立預算控制的處理機制。

公務卡結算方式在報銷前由于不涉及借款和現金支出，不進行會計處理，自然也就無從控制。為了解決其與單位預算和財政預算的資金管理矛盾，在公務刷卡前的審批過程中也應根據其預計花費金額進行必要的賬務處理：

借：應收及暫付款（或暫付款）

貸：應付及暫存款（或暫存款）對借方“應收及暫付款”（或暫付款）科目設置項目（支出類）核算，通過項目預算經費指標，來實現對單位內部預算的管理，貸方“應付及暫存款”（或暫存款）同樣設置項目（收入類）核算，但其項目按照零余額賬戶用款額度明細來設置，以掌握財政經費情況，任何一方出現超支都不允許保存憑證。

持卡人公務消費后，持相關票據到財務部門報銷：

借：支出科目

貸：零余額賬戶用款額度

支出和零余額賬戶用款額度科目進行項目核算，并使用和上述相同的項目名稱。同時進行反沖處理：

借：應付及暫存款（或暫存款）

貸：應收及暫付款（或暫付款）項目的期初余額可以通過初始化建立，后期通過到款和付款自動增減項目經費。

這樣，通過項目核算將公務支出限制在了單位內部預算和財政用款的額度之內，從而實現了公務卡結算方式與預算管理之間的一種有效聯接，促進公務卡結算方式改革的全面深入推進。

（作者單位：包頭職業技術學院計劃財務處）