我國個人所得稅實行家庭課稅之我見

付姝宏

我國個人所得稅實行家庭課稅之我見

付姝宏

一、國外實行家庭課稅制的概況

據(jù)了解，目前世界上有許多發(fā)達國家都在實行家庭課稅制。美國的個人所得稅有單身申報、夫妻聯(lián)合申報、夫妻單獨申報、喪偶家庭申報及戶主申報五種申報狀態(tài)，納稅人可根據(jù)各自不同的申報狀態(tài)和個人情況，計算出起征點。法國的個人所得稅也按家庭來征收，經(jīng)濟狀況和子女多少不同，每個家庭所繳納的所得稅也不同。從發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗來看，個人所得稅的家庭課稅有著其自身的優(yōu)越性，其更加合理，更好地體現(xiàn)了個人所得稅量能課稅、公平稅負的原則，也體現(xiàn)了以人為本的思想以及稅收的人性化。這是個人所得稅未來的趨勢。

二、我國實行家庭課稅制的必要性

與個人課稅制相比，家庭課稅制在理論上具有如前所述的明顯優(yōu)勢，并且從發(fā)達國家的經(jīng)驗以及我國社會經(jīng)濟的發(fā)展趨勢來看，家庭課稅制代表著我國個人所得稅改革的方向。

（一）緩解我國日益擴大的貧富差距，實行家庭課稅、調(diào)節(jié)收入、增進公平是個人所得稅的首要職能。近年來，我國整個社會正處于轉(zhuǎn)型時期，國民收入分配格局正在發(fā)生劇烈變化，貧富分化已成為不爭的事實。在我國目前并未實行社會保障稅、資產(chǎn)稅、贈予稅、遺產(chǎn)稅的情況下，個人所得稅被寄予了眾望。然而，我國目前的個人課稅制由于自身弊端的存在，并沒有發(fā)揮其基本功能，反而還可能增加貧富差距。如果實行家庭課稅制，在計算應(yīng)稅所得時，我們不但能整體衡量家庭的綜合收入水平，更能充分考慮不同家庭結(jié)構(gòu)的實際支出狀況來進行扣除，從而更能體現(xiàn)按綜合能力納稅的原則，更好地調(diào)節(jié)社會不同群體間收入分配的差距、有力地緩和社會矛盾。

（二）我國人口老齡化趨勢下有實行家庭課稅制的必要。所謂人口老齡化，是指老年人在總?cè)丝谥械南鄬Ρ壤仙?，社會人口呈老年狀態(tài)，進入老齡化社會。根據(jù)聯(lián)合國的標(biāo)準(zhǔn)，目前我國已進入了老齡化社會，養(yǎng)老問題是未來相當(dāng)長一段時間中國經(jīng)濟社會發(fā)展面臨的一個重大的問題。我們知道，發(fā)達國家的人口老齡化問題都是在經(jīng)濟發(fā)展到高水平的階段出現(xiàn)的，呈現(xiàn)出“先富后老”，這為解決人口老齡化帶來的問題奠定了經(jīng)濟基礎(chǔ)。但由于我國特殊的歷史原因，在我國人民生活剛達到小康水平、社會保障體系并不完善的情況下，即迎來了老齡社會，并且我國老年人口的絕對數(shù)量和人口老齡化的相對速度在世界上是首屈一指的。在面對這種特殊國情時，僅僅靠社會保障體系的建立是不夠的，所以說如果個稅完全不考慮家庭因素，就很難體現(xiàn)公平，這有悖于個人所得稅征收的初衷。

三、我國采用家庭課稅制的初步設(shè)想

最近，黨中央從構(gòu)建社會主義和諧社會的目標(biāo)出發(fā)，強調(diào)要更加注重社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度。并提出“調(diào)高、擴中、提低”的收入分配改革目標(biāo)。本部分以此為指導(dǎo)，結(jié)合家庭課稅制自身的特點來談一下在我國采用該稅制的初步設(shè)想。

（一）確定納稅家庭標(biāo)準(zhǔn)。家庭課稅制著眼于“家庭”二字，其關(guān)鍵就在于納稅家庭標(biāo)準(zhǔn)的確定。目前，我國長期實行計劃生育的基本國策，大多數(shù)家庭是兩代三口之家的結(jié)構(gòu)，即由夫妻雙方和其未成年孩子組成，這稱為核心家庭。對此，在確定納稅家庭時，我們可以將其作為最典型的納稅單位，而其他的家庭結(jié)構(gòu)則可以按核心家庭的標(biāo)準(zhǔn)將其拆分。由此，家庭課稅制下的納稅單位就可以確定為核心家庭和準(zhǔn)核心家庭。

（二）實行混合所得稅模式。當(dāng)今世界各國對個人所得稅稅制模式的選擇不外乎三種：分類制、綜合制及分類綜合制（即混合制）。從各國個人所得稅的發(fā)展歷程來看，其開征初期多數(shù)采用比例稅率、實行分類所得稅制，然后逐步配合經(jīng)濟發(fā)展，改為按累進稅率課征的分類綜合所得稅制及綜合所得稅制。這種轉(zhuǎn)化過程是經(jīng)濟發(fā)展、稅法改革的必然結(jié)果，其已成為我國改革的方向。家庭課稅制的基礎(chǔ)是綜合所得稅制。但基于我國具體國情，目前要完全放棄分類所得課稅模式也不現(xiàn)實，這會加劇稅源失控、稅收流失。因此筆者認為分類綜合所得稅模式是我國目前的最優(yōu)選擇。

（三）優(yōu)化稅率設(shè)計。合理的稅率不僅能夠增加財政收入而且能夠刺激生產(chǎn)，同時減少稅率檔次和降低最高邊際稅率也是貫徹個人所得稅公平原則的一個重要要求。家庭課稅制的實行就是要更好地調(diào)節(jié)家庭收入分配、減輕中低收入家庭的稅負水平，因此這需要有合適的稅率標(biāo)準(zhǔn)與之相配套。其次，要適當(dāng)減少個人所得稅的稅率級距，這不但有利于經(jīng)濟的發(fā)展，也更好地體現(xiàn)了對中低收入家庭的照顧，對高收入家庭的調(diào)節(jié)。最后，與國際趨勢相比，我國邊際稅率明顯過高，很有必要對其進行調(diào)低以促進經(jīng)濟發(fā)展和提高稅收的行政效率。

（作者單位：遼寧行政學(xué)院）