淺議現金流量表的編制

陳以東

淺議現金流量表的編制

陳以東

一、現金流量的概念

現金流量是指企業現金和現金等價物的流入和流出。現金流量是衡量企業經營狀況是否良好、償債能力強弱的重要指標。影響現金流量的因素包括企業的經營活動、投資活動和籌資活動等日常經營業務，但并不是所有的經營業務都影響現金流量。

二、現金流量表

現金流量表是以現金為基礎編制的財務狀況變動表。它發映企業一定時期內現金靜流入和流出，表明企業獲得現金和現金等價物的能力，所以現金流量表只反映現金流量的變化情況，與該現金是不是屬于企業無關。它是以收付實現制為基礎的。現金流量表編制的現金包括：（1）庫存現金；（2）銀行存款，不能隨時動用的定期存款不包括在內；（3）其他貨幣資金；（4）現金等價物，指期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資，主要指購買日至到期日小于三個月的短期債券投資。而權益性投資因變現的金額不確定，所以不屬于現金等價物。

三、現金流量表編制原理

（一）結賬公式論

會計在進行結賬時使用的一個基本公式：期初結存+本期收入-本期支出=期末結存，將上述公式變形得到新公式：本期收入-本期支出=期末結存-期初結存，本期現金收入-本期現金支出=現金期末結存-現金期初結存，企業的主要行為是經營活動，而籌資、投資等活動可看作經營活動的輔助性行為，其本質是為經營活動服務的。而各項活動的側重點又有所不同。據此把等式右邊各項依其性質分為經營活動、籌資活動和投資活動部分。根據等式右邊各項性質歸屬不同，把其分別歸類至各項活動，可得：（經營現金收入-經營現金支出）+（投資現金收入-投資現金支出）+（籌資現金收入-籌資現金支出）=現金期末結存-現金期初結存

（二）會計平衡公式論

1.公式推論一

步驟一：會計等式：資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）。

步驟二：企業資產可以劃分為現金和非現金資產，故：現金＋非現金資產＝負債＋所有者權益＋收入－費用，進行移項得出：現金＝負債＋所有者權益＋收入－費用－非現金資產。

步驟三：由于步驟二等式在企業財務報告年度（或中期）的期初和期末同時適用，則有：①期初現金＝期初負債＋期初所有者權益＋期初收入－期初費用－期初非現金資產，②期末現金＝期末負債＋期末所有者權益＋期末收入－期末費用－期末非現金資產。

步驟四：用后者②減去前者①，就可以得出推導等式：現金凈增加額＝負債凈增加額＋所有者權益凈增加額＋收入本年發生額－費用本年發生額－非現金資產凈增加額。推導等式的左方，是現金流量表的編制基礎；推導等式的右方，正項為現金流入，負項為現金流出，其數額可以通過資產負債表和利潤表計算得出。

2.公式推論二

步驟一：資產=負債+所有者權益，我們可以把資產進行按流動性的角度去劃分流動資產和非流動資產，流動資產從現金的角度分為現金和現金等價物以及除現金外的經營性流動資產，上述等式可以變換為：

步驟二：現金和現金等價物+除現金外的經營性流動資產+非流動資產=負債+所有者權益。

步驟三：現金和現金等價物=負債+所有者權益.非流動資產.除現金外的經營性流動資產等式左邊現金流量的變動可以通過等式右邊各項目的變動情況計算得出，也就是說，現金變動的根源是非現金資產權益的變動。繼續細分，可得如下等式：①負債=經營性負債（應付賬款等）+金融性負債（短期借款等）

②所有者權益=資本金（實收資本+資本公積）+未分配利潤（留存利潤+盈余公積）

③未分配利潤增加額=本期凈利-本期對外發放股利額

于是，現金及現金等價物增加額=經營性負債增加額+金融性負債增加額+資本金增加額+本期凈利增加-本期現金股利發放數-非流動資產增加數-非現金經營性流動資產增加額=本期凈利增加-非現金經營性流動資產增加額+經營性負債增加額+金融性負債增加額+資本金增加額-本期現金股利發放數-非流動資產增加額，其中，等式右邊各項增加數可能由于與現金相關交易而產生，也可能并不伴隨現金變化，只是其自身內部各項目增減或與等式右邊其余各項發生共同變化。后者原則上與正式的現金流量無關，應在現金流量表的主體部分扣除這些交易，其中重大的籌、投資項目在表后另行列示。

企業的主要行為是經營活動，籌資、投資等活動可看作經營活動的輔助性行為，其本質是為經營活動服務的。而各項活動的側重點又有所不同。據此，把等式右邊各項依其性質分為經營活動、籌資活動和投資活動部分。

①經營活動產生的現金流量=本期凈利增加-非現金經營性流動資產增加額+經營性負債增加額

②投資活動產生的現金流量=非流動資產增加額

③籌資活動產生的現金流量=金融性債務籌資增加額+資本性籌資增加額-本期現金股利發放數

這樣，現金流量表的結構就一目了然了。由于現金流量表由企業內部人員根據資產負債表和利潤表及實際交易情況編制，比外部人員單憑資產負債表和利潤表分析企業現金流量更完整，清晰、準確地反映了企業的現金來源和用途，既利于評價企業過去的經營狀況，利于分析企業的長期行為。

四、現金流量表編制方法

（一）現金流量表直接法

1.賬戶編制法2.工作底稿編制法3.T形賬戶編制法4.對應關系編制法5.多欄式賬簿編制法

（二）現金流量表間接法

1.多欄式輔助賬簿編制法2.資產負債表調節編制法3.簡化編制法4.再現分錄編制法

工作底稿法和T型賬戶法兩者的編制程序基本一致，區別在于驗算平衡方式不一樣。因為工作底稿法是我們工作中經常采用的方法之一，所以下面簡要談談工作底稿的編制程序。

五、工作底稿法的編制程序

（一）將資產負債表期初數和期末數過入工作底稿期初數欄和期末數欄，將損益表本年發生數過入工作底稿本期數欄。

（二）對當期業務進行分析并編制調整分錄。

（三）將調整分錄過入工作底稿相應部分。

（四）核對調整分錄。

（五）根據工作底稿中的現金流量表項目編制正式的現金流量表。

六、調整分錄的實質是匯總會計分錄

在現金流量表報告涵蓋期間，企業已經以會計憑證為載體，對發生的所有經濟業務事項編制了會計分錄。這些會計分錄遵循會計準則和會計制度的規范，通過會計賬簿進行歸納匯總，最終生成反映財務狀況的資產負債表和反映經營成果的利潤表。編制調整分錄，事實上就是憑借日常會計處理的規律性，將資產負債表和利潤表所有項目的當期發生額，以盡可能少的次數還原成期間匯總會計分錄，同時將匯總會計分錄中涉及“現金和現金等價物”的科目，替換成現金流量表項目。

總之，在整個現金流量表編制工作中，只有全面理解好現金流量表編制的原理，正確把握好調整分錄的編制工作，現金流量表編制工作也就是水到渠成的事情了。

（作者單位：鹽城生物工程高等學校）