企業財務會計報告的發展趨勢

財務會計報告是指企業對外提供的反映企業在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件，由會計報告、會計報表附注和財務情況說明書構成。企業應當在每一會計期間結束后，制作財務會計報告，并依法進行驗證。從財務會計的基本概念可以得知，企業外部經濟環境的變化和企業自身的經營管理的需要，是推動財務會計發展的動力。目前，世界已進入了一種全球化、信息化、一體化為基本特征的時代。知識經濟與以往經濟的最大不同在于經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模的密集度，而是從密集型轉為集約型經濟，直接依賴于知識或有效信息的積累和利用。與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在以下幾個方面：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；同行業的競爭加?。换ヂ摼W在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險。因此，人們高度關注相關信息的報告問題。以知識信息為基礎的無形資產，也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。

目前，企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點，但隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于外部環境的變化而顯示出了缺陷與不足。筆者就財務報告在當今環境下產生的弊端，談談自己的看法。

一、財務會計報告變革的必要性

會計的發展與企業的財務環境息息相關。20世紀90年代以來，高科技推動了全球經濟的迅猛發展。金融工具和信用工具加速的運用給企業帶來大量利潤的同時，由于其信用鏈條的不穩定性，也給企業帶了潛在的風險。一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，傳統的財務會計報表已不能充分披露出對使用者有用的會計信息。

1.無法滿足信息使用者的不同需要

隨著社會經濟的日益發展，企業組織形式開始多樣化。除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府主管部門、合作伙伴、其他需求者等。企業財務環境的變化，使信息使用者對財務報告提出了更多的需求。傳統計劃經濟下，信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下，信息使用者不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息，甚至獲取預測信息。他們不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。

2.無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點在于時效性。及時有效的信息能為企業帶來利潤，而延遲滯后的信息則可能導致企業喪失商機。但是，現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性。披露的周期過長，現行的財務報告體系也已跟不上經濟社會的發展步伐。同時，較長的報告周期為企業進行各種暗算操作創造了時間條件。

3.無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、財務數據、金融衍生工具等信息越來越重要。另外，企業的聲譽、其原料的來源及產品的銷售渠道等，也會對企業的財務狀況和經營成果產生很大的影響。但是，由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中表現出來。信息的競爭在某種程度上，就是企業是否能搶占先機達到獲得利潤的目的根本原因。由于現有會計報表主要反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的有用性。

4.無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統會計報表是建立在傳統會計利潤概念和收入費用基礎之上的財務成果和經營狀況報告文件。它在物價基本穩、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，能基本準確地反映企業經營活動的情況。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。一個國家的貨幣快速變動，往往會影響到周邊國家；技術進步也會導致技術含量高的資產，如電子設備等，價格直線下跌。

5.無法滿足信息的可靠性需求

現有企業會計報表的局限性，還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果時，企業要根據配比原則進行大量調整和轉賬處理。雖然對財務數據的處理，是以發生交易事項為基礎而進行會計確認和計量的，但由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，從而吸引更多投資。所以，會計報表可能帶有虛假性。這對財務會計報告直接用者是不公平的。

二、財務會計報表變革的可行性

1.會計數據載體由紙張變為磁介質和光電介質載體

從理論上講，會計載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多手續和業務量。利用同一基礎數據，通過會計軟件可實現信息的多次重組，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。

2.會計數據處理工具由算盤變為由計算機運算

以前會計人員面對大量的會計數據總是通過算盤進行計算，不僅工作量大而且工作效率低、工作時間長。目前，有些企業已經開始使用計算機進行做賬，提高數據處理、加工的速度，促進不同人員、部門之間數據處理、憑證的傳遞速度的加快。這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來，進行財務會計信息地深加工，注重信息的分析，為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。

三、未來財務報告發展趨勢

企業財務環境的發展變化，使得要求變革現有財務報告的呼聲越來越高。盡管這些呼聲大多來自學術界，但也有不少來自會計信息的使用者。有專家認為，研究財務會計報告的發展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，確立一種適應未來財務環境，能從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式。

1.未來財務報告的目標與報告方式

（１）未來財務報告目標。關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點：一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息，是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變。同樣，未來財務報告目標也將繼續鎖定為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息。在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意，集中更多的社會分散資金。為了做到這點，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景、盈利預測、現金流量等相關信息；充分利用網絡隨時向外提供信息；財務信息的質量，仍要堅持可靠性、相關性、及時性和可比性。尤其是在可靠性與相關性的權衡中，更偏向于相關性。

（２）未來財務報告方式。未來財務報告在信息載體、傳遞方式與表述方式等方面，都將與傳統方式大大不同。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而在網上發布信息；信息使用者也不必親自去獲取財務報告。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在2000年1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須網上公告，而且對于在網上發布的年報信息，要承擔同樣經濟責任和法律責任。

2.未來財務報告模式

未來的企業財務會計報告是一種以未來可能發生的事項為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景、盈利預測、現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種實時報告。

第一，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂，給會計信息使用者帶來使用上的不方便和理解上的混亂。事實上，外部信息使用者為了自己的經濟利益，總是試圖索取更多的信息。他們借助各種披露的信息，預測企業的贏利能力、償債能力、持續經營能力。因此，在信息不明了的情況下，他們也只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息，他們又顯得束手無策。實際上，他們真正需要的是走進空白，隨時獲得自己所需的信息。要完全滿足這些需要，企業在報告模式上可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業這個“黑匣子”，讓外部信息使用者進入企業內部，使之在規定的范圍內與企業進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時，通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的單方向流傳現象，提高資本市場的流轉效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統參與報告的生成過程，能更好滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式，還可以將企業的財務信息置于使用者的監督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。

第二，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者針對財務會計報告做出正確判斷提供服務。這里所講的“實時”，有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視企業自身的情況而定，可以每發生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以隔一個周期報告一次，實施相對的實時報告。它對于適時了解企業的財務信息，做出正確的決策，具有重要的作用。

第三，這種財務報告模式通過增加其他相應的報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好地滿足信息使用者對企業財務信息，特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。

（作者單位：湖南化工職業技術學院）