淺議綜合收益的應用前景

摘要：綜合收益會計理論是收益會計理論的最新發展。本文論述了綜合收益的概念和內涵，并且比較了綜合收益和傳統會計收益的區別，最后在對綜合收益優缺點進行分析的基礎上，指出了綜合收益觀在我國的應用前景。

關鍵詞：綜合收益理論；傳統會計收益；應用前景

Abstract：The accounting theory of consolidated income is the latest development of the income accounting theory. This paper describes the concept and connotation of consolidated income and compares the differences between the consolidated income and the traditional accounting income. Finally，on the basis of analyzing the advantages and disadvantages of consolidated income，the paper highlights the application prospect of the concept of consolidated income applied in China.

Key Words：consolidated income theory，traditional accounting income，application prospect

中圖分類號：F830.42 文獻標識碼：B 文章編號：1674-2265（2011）05-0052-02

綜合收益會計理論是收益會計理論的新發展，是公允價值計量理論在收益會計中的運用。近年來，會計計量屬性從歷史成本走向公允價值，出現了大量已確認但未實現的損益項目（如持有利得或損失）。傳統的財務報告損益表以實現原則為基礎，反映的只是以凈收益表示的已確認并實現的財務業績，無法全面反映企業的真實財務業績，因此各國會計準則制定機構以及國際會計準則委員會等組織紛紛提出改革措施，由此產生了綜合收益的概念。

一、綜合收益的內涵

根據FASB 1980年在第3號財務會計概念公告即SFAC3《企業財務報表的要素》中的解釋，綜合收益是指“一個主體在某一期間與非業主方面進行交易或發生其他事項和情況所引起的權益（凈資產）變動。它包括這一期間內除業主投資和派給業主款外，一切權益上的變動”。1997年，FASB發布了SFAS130《綜合收益》，綜合收益被定義為“在某一期間內，除所有者投資和向所有者分配以外的原因，所導致的權益的全部變動。”因此，除了按GAAP確認的凈利潤以外，綜合收益還包括其他項目，例如根據SFAS52，由于合并外國分支機構導致的未實現折算利得和損失；……