助推低碳經濟發展的審計監督方法研究

摘要：建設低碳經濟，需要充分地循環利用自然資源，實現生態退化、環境污染的最小化和社會經濟效益的最大化。目前低碳經濟發展剛剛起步，低碳經濟體制尚不健全，可通過建立低碳審計制度、強化企業低碳審計、發揮財政低碳審計作用、做好低碳審計宣傳等審計監督方法，規范和助推低碳經濟的健康發展。

關鍵詞：低碳審計；低碳經濟；審計監督方法

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2011）04-0094-03

低碳經濟的主要特征是低能耗、低污染、低排放。低碳經濟的發展受到全世界的廣泛關注。中國作為負責任的大國，發展低碳經濟是實現和平崛起和可持續發展的必然選擇。發展低碳經濟，需要最大化地充分、循環利用自然資源，實現生態退化、環境污染的最小化和社會效益、經濟效益的最大化。由此可見，審計監督在低碳經濟發展中應該發揮積極而重要作用。

一、發展低碳經濟需要加強審計監督

氣候變化，一方面受到自然因素影響，另一方面與人類的活動有關，尤其對二氧化碳的排放更敏感。由于氣候變暖給人類帶來的威脅，使選擇發展低碳經濟成為必然。以低能耗、低污染、低排放為基礎的低碳經濟是人類社會的一大進步，可以與農業文明、工業文明相比。能源的低消耗和高效利用是低碳經濟的實質所在。開發新能源和實現綠色GDP是低碳經濟發展的目標。能源技術和減排技術的創新發展是低碳經濟的核心。低碳經濟形態主要包括低碳發展、低碳產業、低碳技術和低碳生活等。這種經濟形態是以經濟發展為前提，以技術創新和制度創新為手段，通過降低能源和資源消耗，使溫室氣體和空氣污染物的排放量減少，以便減緩氣候的變化，使人類能夠實施可持續發展。

2003年，在英國能源白皮書《我們能源的未來:創建低碳經濟》中首次提出了“低碳經濟”的概念。2005年2月16日，1997年在日本京都聯合國氣候大會通過的《京都議定書》正式生效。這標志著在限制溫室氣體排放方面有了法律依據。2007年7月，美國參議院提出的《低碳經濟法案》，標志著低碳經濟將成為美國未來經濟的發展方向。同年12月聯合國氣候變化大會制訂了世人關注的應對氣候變化的“巴厘島路線圖”，這將有利于應對氣候變化、推動低碳經濟在全球發展。2009年12月，《哥本哈根協議》進一步明確了發達國家和發展中國家根據“共同但有區別的責任”原則，分別應當承擔的義務和采取的行動，表達了國際社會在應對氣候變化長期目標、資金、技術和行動透明度等問題上的共識。溫家寶總理在會議上表示，中國愿意同各方一道，以哥本哈根會議為新的起點，切實履行承諾，加強合作，盡早完成“巴厘島路線圖”談判，推動氣候變化國際合作不斷取得新進展，為人類應對氣候變化作出應有貢獻。

發展低碳經濟是大勢所趨。但是，人們對低碳經濟的認識還不夠深入，低碳經濟發展理念尚需要完善，低碳經濟發展模式還不十分清晰，在低碳經濟發展過程中還存在一些審計監督的漏洞需要補充和完善。節能減排是發展低碳經濟的一個重要方面，但是節能可能不減排、減排可能不節能的現象仍然存在。這是影響企業自主創新與發展的重要原因之一，也有可能對企業的決策產生誤導。如果把不利的節能減排技術應用于企業發展中，不僅會造成經濟損失，而且會使低碳經濟的發展受到影響。在這方面的審計監督還沒能及時跟進，審計監督的方法需進一步創新和探索。在低碳經濟發展過程中，如何發揮審計監督的作用，探索適應低碳經濟發展需要的審計監督新方法是客觀需要的。

二、低碳經濟發展中的審計監督方法創新

低碳經濟審計的目的應該是督促被審計單位把節能減排、實現低碳目標落在實處。所以，在實施低碳經濟審計時，應該以“低碳”為核心，根據審計對象的類別采取不同的方法進行審計。

（一）建設低碳審計制度

非競爭性、非排他性、法律的禁止性規定是審計信息的重要特征。審計信息的這種特征對于補充市場缺陷，找出并糾正外部性產生的根源具有重要作用。一方面審計關系中有一定的信息不對稱現象；另一方面審計主體在一定程度上力爭自身利益的最大化。這是機會主義行為產生的原因之一。通過建立低碳審計制度，可以規范審計主體的行為，有利于審計動機的轉化，使社會公共利益得到保障?！缎履茉串a業發展規劃》、《節能環保產業發展規劃》和《關于發展低碳經濟的指導意見》等制度可以成為低碳審計理論與實踐的依據。為了對低碳消費成本和效益進行客觀評價，需要建立信用的評價原則和評價指標體系。這樣還可以加快低碳審計法律法規體系的建設。

建立低碳經濟的評價標準是實施低碳審計的關鍵所在。目前，在低碳消費審計監督方面，沒有完善的標準可依。這在一定程度上影響了審計人員進行審計時的正確判斷和決定，使低碳審計沒有足夠的依據可循，審計風險也會由此而生。在建立低碳審計的評價標準時，應該關注低碳消費的某些特殊性。鑒于低碳消費在社會責任方面具有更豐富的內容，可以使低碳審計的評價標準具有現實性。在不同行業，低碳消費的社會責任具有不同的評價標準，因此在審計中也應有所區別?？傊?，企業只有做好結構低碳、基底低碳、方式低碳，才能滿足低碳消費要求，企業應該發揮高新技術、低碳技術的作用，對傳統的產業結構進行更新改造；通過運用新能源使低碳消費得到實施；把低碳消費方式貫穿于生產的全過程，以此作為建設低碳審計評價標準體系的基礎。

（二）強化企業低碳審計

建設低碳經濟的過程中，企業在短期內的付出將會大于收益。為了促使企業自覺開展低碳消費，需要強有力的監管，需要對企業實施低碳審計。企業低碳審計（企業低碳消費社會責任審計），是依據低碳審計標準，委托低碳審計主體，運用低碳審計方法，對被審計單位所承擔的低碳消費社會責任，從公允性、合法性和效益性等方面進行鑒證。經過企業的低碳審計，可以找出低碳消費中存在的問題，以及解決這些問題的方法，促使企業實行低碳消費模式。

企業對會計信息的需求變化有可能引發企業之間的利益沖突。為了解決可能出現的利益沖突，可以委托獨立的第三方對相關人提供的會計信息進行鑒定（低碳經濟審計）并應用其審計結果，調整相關者與企業之間的利益關系。在低碳經濟審計中，注冊會計師可以作為審計主體進行低碳經濟審計。追求利潤最大化是企業經營的主要目標。為了這個目標它們將會把經濟活動的外部性通過一定的方式轉嫁給社會或他人。這一外部性僅僅通過注冊會計師的審計監督還沒有辦法徹底消除。政府在這方面可以發揮其權威性，組織稅務部門、財政部門、金融部門、環保部門等單位進行聯合審計，這樣便于監督企業低碳消費社會責任的履行情況。通過內部審計可以對企業在低碳消費社會責任方面的履行情況進行監督管理。如果低碳消費對企業的產品銷售產生影響或對銀行信貸資金的獲取產生影響，那么內部審計部門就應該對相關部門低碳消費的情況進行及時檢查與評價，并提出相應的改進意見和建議，力保企業的低碳經濟發展取得優勢。

為了提高低碳審計效率，需要明確低碳審計的重點內容。一方面，要目標明確。企業應該視具體情況而定出低碳消費的合理目標；明確低碳消費的社會責任，堅持節約與高效并存；明確企業低碳消費的管理目標，給出經營活動的預期效果；明確建立內部控制制度，保證高效率實施低碳消費活動。另一方面，企業的經濟活動要有利于提高經濟效益、社會效益和環境效益，把低能耗、低排放、低污染貫穿于產品生產、制造、使用的全過程。

在企業的低碳審計方面，考察一個真正的低碳產業，一方面要考察企業生產經營活動中所排放的碳量；另一方面要考察企業采購的產品是否為低能耗和低碳量，考察這些產品的生命周期鏈條上的碳排放量。對于一個產品的低碳性質，一是要考察該產品碳的直接排放量；二是要考察該產品碳的間接排放量，包括與該產品有關的配套設備、生產該產品時所消耗的能量及污染物的排放量；包括該產品在不同環節中的增加的能耗及污染物的排放量。由此可見，在低碳行業中的企業未必就是低碳公司，在新能源行業中的企業也未必就是低碳公司。同樣，某產品具有節能和減碳的效果，但其未必就是節能或低碳的產品。例如，廣泛使用的太陽能能源，它的應用是非常環保的。但如果太陽能光伏產業采用的是單晶硅或多晶硅時，那么它仍屬于高污染和高能耗產業，把這些企業的全部生產經營活動疊加起來，所形成的碳排放量就會非常大。而當太陽能光伏產業采用非晶硅時，所形成的產業則是低污染和低能耗。因此，企業可以借鑒經濟效益審計方法進行低碳審計。在低碳審計的過程中，可以采取事前審計、事中審計或事后審計的方式，發現的問題及時追究。企業的低碳審計，既可以通過政府進行審計，也可以由事務所進行審計。

（三）發揮財政低碳審計作用

財政低碳審計應重點關注財政預算草案的編制過程、追加預算的審批和撥付等環節、材料采購、設備購置以及減少排放、節約資源等方面。審計人員還應檢查監督財政部門貫徹落實國家關于對企業和社會實行的促進節能減排的財政激勵政策的情況，應該檢查監督補貼資金的撥付情況。

對于各級國家機關和事業單位的審計，審計人員需要檢查監督這些財政資金的使用部門在資金的使用上是否符合預算安排及低碳經濟和建設節約型社會的原則；選擇的交通運輸設備、照明設備、材料等，是否符合低能耗、低排放、低污染的節能減排要求。在績效審計方面，還應檢查被審計單位在節電、節油、節水方面的措施是否得力，成效是否明顯，在建設節約型社會方面是否發揮了國家機關應有的表率作用。

（四）做好低碳審計宣傳

為了有效發揮審計監督作用，應該做好低碳審計的宣傳工作。采用正面宣傳、從嚴處罰和公開披露相結合的方式，運用適當的媒體進行宣傳。宣傳在節能減排方面做出突出貢獻的企業或機關事業單位，并以審計機關的影響力，推廣它們的先進經驗。對那些管理混亂、浪費嚴重、節能減排指標完成不力的企業或機關事業單位，堅決給予從嚴懲處并曝光。創造良好的發展環境，在全社會倡導自覺節能減排，逐步建設成節約型社會。

（五）其他方面的低碳審計

1. 關于政府推行的低碳經濟制度實施效果的審計，一是要把握預期目標的實現情況，二是要為低碳經濟方針政策的貫徹落實做好服務工作。

2. 關于對低碳經濟資金方面所進行的績效審計。主要對資金預算方面、資金籌措方面、資金管理方面、資金使用方面、資金投資方面等進行審計，對其科學性、合理性、經濟性、效率性及效果性做出評價。

3. 關于對政府履行職責情況的評價，主要包括機構設置是否合理、項目計劃是否科學、目標執行是否有效等所做的評價。

低碳經濟的發展才剛剛開始，新情況、新問題會不斷地出現，低碳審計的方法需要作出及時的調整、更新和完善，使審計監督在推動低碳經濟的發展中發揮出應有的作用。

參考文獻：

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責任編輯：武玲玲

責任校對：何 軍

Research on Auditing Monitoring method Boosting the Low Carbon Economy Development

Wang Weiya

（Auditing Department， Hebei University of Economics Business， Shijiazhuang 050061， China）

Abstract: Constructing the low carbon economy need fully recycle the natural resources; realize ecological degradation， environment pollution minimization and the maximization of social and economic benefits. Currently， the low carbon economy development has just started， the low carbon economy system is unsound， we should standard and thrust the healthy development of low carbon economy by establishing the low carbon audit system， strengthen enterprises' low carbon audit， play the fiscal function of low carbon audit， completes the low carbon audit propaganda etc audit supervision methods.

Key words: low carbon auditing; low carbon economy; auditing supervision method