淺談我國管理會計的現狀及發展途徑

［摘要］ 管理會計隨著經濟的發展在國外的企業中得到了推廣運用和發展。管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視，仍然處于一種漂浮狀態。這些情況表明驅使企業應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入人心并廣為應用仍任重道遠。本文首先介紹了管理會計在我國發展的現狀，然后對管理會計的發展途徑進行了闡述。

［關鍵詞］ 管理會計；管理水平；途徑

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 06. 002

［中圖分類號］F234.3 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）06- 0005- 02

隨著全球經濟的發展和企業管理水平的提高，管理會計得以在國外大中型企業中迅速推廣與應用。管理會計在我國企業中的運用是在２０世紀７０年代末伴隨著管理會計理論的引進而開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業中的推廣與應用卻有５０余年。所以，現在一般的企業均運用了責任會計，但大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都知之甚少，企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經營，管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視，仍然處于一種漂浮狀態。這些情況表明驅使企業應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入人心并廣為應用仍任重道遠。

一、管理會計在我國企業中的應用現狀

１．管理會計的形成和發展同經濟、技術的發展，同管理實踐的要求及管理科學的發展是密切聯系的

我國長期實行的計劃經濟決定了管理會計在我國企業中無用武之地。新中國成立后，由于我們第一代領導核心團隊長期從事武裝斗爭，缺乏發展經濟和建設國家的經驗，于是意識形態決定了我國采用了前蘇聯計劃經濟的發展模式，并一直持續到改革開放前。其特點就是根據自身的需要發指令性計劃，圍繞計劃組織生產，不需要考慮成本高低，產成品按計劃簡單分配，不需要市場營銷。這種簡單、粗放的生產方式決定了企業不需要嚴格而細致的企業管理。這樣的經濟發展模式決定了管理會計基本沒有存在的必要。

改革開放初期，我國經濟構成中仍然以國有和集體經濟成分為主體。企業管理者給自己的定位是官而不是商，他們關心的是自己的仕途和待遇而不是企業的經濟效益，這就決定了他們的責任意識不強，不追求經濟效益，忽視了企業的管理。他們不僅不重視管理會計，還常常認為管理會計束縛他們的手腳，官當得不滋潤，錢花得不方便。這樣的企業里不可能有管理會計施展拳腳的空間。而這個階段我國的民營企業還處于萌芽階段，企業規模小，分布分散，多采取家族式管理方式，產權不清，責任不明，管理會計發揮的作用有限。管理會計只是在部分地區、部分企業得到零星、分散的應用，彼此之間缺乏有機的聯系，并未形成真正意義上的管理會計應用體系，沒有真正解決企業改善管理所急需解決的問題，遠遠沒有達到改善企業經營管理、提高經濟效益的目的。

２．企業領導或財務負責人觀念陳舊

近些年來，我國會計學界的主要研究領域都集中在財務會計方向，例如對環境會計、人力資源會計的研究，對于企業領導或財務負責人觀念陳舊的研究還在圍繞量本利分析、預測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時，對我國的應用經驗缺乏系統的總結和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近30年的歷史，但是迄今仍未在實務界得到全面的推廣與應用。這主要表現在：企業領導或財務負責人觀念陳舊，只重視事后的算賬、報賬工作，不重視管理會計；企業會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員不了解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數企業的重視；管理會計的一些方法，如短期經營決策、量本利分析以及責任會計等在企業中得到了一定的運用，但從總體來講，管理會計在我國企業中應用有限。

３．戰略管理會計普及程度不高

相比較執行性管理會計和決策性管理會計，戰略管理會計涉及的空間范圍更加廣泛。它不僅為企業內部管理提供信息支持，還將視角更多地投向了影響企業的外部環境，通過收集各個利益相關者的動態信息，采取相應措施，使企業保持長久的競爭優勢。但是目前，由于專業的戰略管理會計師的缺乏和管理者的戰略意識不足以及戰略管理會計對企業環境的高要求等內外部原因，導致戰略管理會計在我國一直沒有得到充分的應用。

４．管理會計理論研究與實踐脫節

管理會計作為一門管理科學，其發展與應用應與一定的經濟環境、社會環境相適應。我國管理會計的理論研究僅局限于對國外情況的翻譯介紹或引進國外最新研究成果，沒有很好地結合我國實際情況，總結出適合國情的管理會計方法體系。例如，長期投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計息，而我國則普遍采用單利制計息，以至長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用。管理會計中的不少概念、方法和模型主要借鑒于經濟學、統計學和數學。用數學模型定量地分析解決企業經營管理問題是現代經濟學研究方法的時尚，但數學模型的前提假設，適用條件一旦不符合實踐經營環境，模型分析結果就無法指導實踐。如回歸分析法適用于自變量與因變量存在線性相關關系，且要求有多組數據才有足夠的顯著性，才能符合統計學的要求。這些條件在企業很難找到，因而利用回歸分析法預測成本進而指導實踐的效果可想而知。在企業制定銷售目標時，總是結合市場情況，使目標銷售額保持著不斷增長的趨勢以適應企業不斷發展壯大之需要，但管理會計中通過算術平均法、移動平均法、指數平滑法進行銷售預測時，不能反映銷售的發展趨勢，因而缺乏實際的運用價值。

二、管理會計發展的途徑

１．營造一個適合管理會計發展的良好環境

一方面，環境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路。另一方面，也正因為管理會計系統必須直接為公司治理服務，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統的質量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監事會的構成和功能更加完善，勢必會更有效地發揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現行社會經濟環境下管理會計的定位問題，既要創造良好的企業環境以進一步發展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更加適應企業環境的要求。在企業內部也要形成一種充分重視和利用管理會計的氛圍，對管理會計人員的工作給予各方面的理解和支持。環境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。

２．從傳統的成本會計轉為基于活動的成本核算

企業的競爭優勢歸根結底產生于一個企業能夠為其客戶創造的價值超過其成本，價值是客戶愿意為產品或服務所支付的價格，控制成本使企業在市場具有成本領先的地位，是企業保持競爭優勢的戰略之一。基于活動的成本核算假定制造是一個完整的過程，該過程起始于產品的設計，各種材料、零部件供應及抵達工廠的貨場直至完工產品交給用戶，基于活動的成本核算記錄了在產品和勞務形成全過程中發生的成本，在這個過程中，服務成本貫穿始終，包括售后安裝以及客戶付款以后發生的各種服務成本。以經營活動為基礎的成本法不僅核算工作時的成本，而且核算不工作時的成本，如設備檢修停工期成本、停工待料成本、發貨時的待運成本、次品返工的成本。

３．制定具有指導性的管理會計法規制度

管理會計主要應用于企業內部，提供的信息不需要對外披露，因此從理論上講沒有必要制定有關管理會計的法規制度。但長期以來，我國的會計工作一直是在法規制度下進行的，財政部應考慮制定管理會計準則或具有指導性而非強制性的管理會計制度。另外，國家應加強有關會計法規的執法力度，促使企業會計人員切實做好會計基礎工作，注冊會計師則應嚴格遵守相關法規做好企業會計報表審計工作，這樣才能確保會計信息的真實性和可靠性，為管理會計的應用提供基礎條件。

４．建立中國管理會計師組織

由西方發達國家的管理會計師專業組織發展的結果和作用來看，我國也有必要借鑒西方先進經驗來組建我國自己的管理會計師協會，設立管理會計師資格考試。這不僅有利于管理會計師隊伍的發展壯大，而且能夠推動管理會計的運用和發展，提高管理會計師的地位。雖然就目前來看，管理會計在我國的發展應用仍受到很多因素的影響，但隨著我國社會主義市場經濟改革的不斷深化和現代企業制度的確立以及管理人員素質的提高，管理會計必將為大多數人所認可和重視，在現代企業中發揮越來越重要的作用，為我國社會主義市場經濟發展作出巨大貢獻。

５．借鑒先進方法，開展實證研究

提升實證水平，實證研究應從我國文化背景出發，充分利用我國的已有研究成果和數據，借鑒西方國家先進的研究方法、研究理論和經驗，針對我國的實際問題開展實證研究。并將管理會計研究與其他研究融合為一體，拓展研究相關領域，如財務、財務會計、物流、信息管理、行為學、經濟學、管理科學及專門人才培養等。研究中要強調采用實際數據。理論界和企業界應攜手合作，深入企業，觀察和了解實際管理系統的運行，掌握管理會計技術在實際中的應用。總結管理會計成功的經營管理經驗，創造本國的實證研究方法。

主要參考文獻

［１］劉亞林，段洪義．淺談管理會計發展的新趨勢［Ｊ］．中國商界，２０１０（３）．

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［3］丁愛蓮．管理會計面臨的問題及發展趨勢［Ｊ］．北方經貿，２００９（１２）．