新會計準則下商品賒銷利益主體的得失分析

［摘要］ 在買方市場的激烈競爭中，企業為了爭取客戶資源，不可避免地要發生商品賒銷業務。新會計準則要求企業按權責發生制進行賬務處理，對商品賒銷的有關利益主體都產生諸多影響。本文從成本、現金流、收入確認的視角分析了商品賒銷利益主體的得與失。

［關鍵詞］ 商品賒銷；應收賬款；利益主體

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 06. 005

［中圖分類號］F230 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）06- 0010- 02

商品賒銷是企業爭取客戶資源，擴大市場占有率，減少庫存壓力的重要手段，是任何企業都無法回避甚至要極力推行的商業行為。新會計準則要求企業按權責發生制處理賒銷業務，對于商品的銷貨單位、購貨單位以及國家等都產生諸多影響。本文分析了商品賒銷利益主體的得與失，對于各方正確認知商品賒銷行為的利弊至關重要。

一、商品銷貨單位的得失分析

企業進行商品賒銷，關鍵在于是否重視賒銷業務，了解賒銷業務，是否已將商品賒銷管理科學化、系統化和標準化。為使商品賒銷業務有利于銷貨單位，必須對商品賒銷業務的利益得失有一個全面認識。企業的銷售方式總體可分為現銷和賒銷，具體采用何種方式與市場同類商品的供給與需求、企業商品質量、企業的抗風險能力以及新興市場的拓展等關系密切。企業采用賒銷方式銷售產品時銷貨單位的利益得失分析如下:以1 000 000元的賒銷業務為例，如果以銷售成本率為70%，銷售期間費用率10%，變動成本率60%，所得稅率25%，銀行一年存款利率2.5%，銀行一年期貸款利率5.6%計算，則該筆賒銷業務的會計分錄如下：

借：應收賬款1 170 000

貸：主營業務收入1 000 000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

同時企業在當月結轉銷售成本700 000元，發生銷售費用 100 000元，則企業實現利潤1 000 000-700 000-100 000=200 000（元），應交所得稅200 000×25%=50 000（元），即在企業沒有任何現金流入的情況下，銷貨單位先發生現金流出220 000元，而銷貨單位將1 000 000元產品賒銷給購買單位，將有一大部分資金被購貨單位占用，企業會喪失存款利息即1 000 000×60%×2.5%=15 000（元），而在賒銷情況下，銷貨單位一般都會資金緊張，需要取得銀行貸款，同時需要支付貸款利息1 000 000×60%×5.6%=33 600（元），此外銷貨單位還會發生應收賬款的管理費用即收賬費用20 000元，這樣一筆1 000 000元賒銷業務在沒有取得任何現金流入的情況下，企業需發生現金支出為：220 000+15 000+33 600+20 000=288 600（元），這必然造成銷貨單位資金的嚴重短缺，還不包括企業的壞賬損失、信譽損失、客戶流失損失等，可見企業進行商品賒銷失去的多而得到的少。企業發生賒銷的前提是企業當月發生的賒銷額必須小于或等于企業當月收回的以前月份的貨款，因此加強應收賬款的回收是企業賒銷業務能否持續的關鍵。因此商品賒銷可能給企業帶來的不利影響有： 一是直接導致企業資金周轉困難。通過以上分析，企業長期賒銷的條件是能及時收回以前月份貨款，但能否收回主動權在賒購單位，如果賒購單位信用不好，很容易發生壞賬，即使賒購單位信用較好，還要取決賒購單位的經濟效益和資金的調劑能力，因此收回前欠貨款具有很大不確定性。一旦貨款無法收回或暫時無法收回，企業為了維持持續經營，只有采取銀行貸款等方式籌資，將增加企業的財務成本，降低企業的盈利能力。二是降低企業的償債能力，影響企業信譽。很多企業應收賬款占用較大，應收賬款周轉較慢，甚至有短期資金轉化為長期資金，企業維持正常經營活動都資金緊張，將無法歸還到期債務，使企業信用喪失，失去再融資能力，嚴重影響企業的可持續發展。三是賒銷業務必然引起虛增收益。在采用權責發生制處理業務時收益增長與現金的凈增長是脫離的，失去現金保障的收益增長屬于虛增，這種增長往往會進一步引起獎金等支出的增長，必然加劇企業的經營困難。企業賒銷的主要目的是為了擴大銷售，降低庫存，增加市場份額。企業在采用商品賒銷方式時要提前建立客戶信用檔案，及時進行賬齡結構分析，謹慎賒銷，注重對應收賬款的跟蹤監測，加大應收賬款催收投入，提高應收賬款周轉速度，只有這樣才能使賒銷行為真正成為企業有效的營銷策略。

二、商品賒購單位的得失分析

商品賒購是指企業憑借自身的信用優勢，采用分期付款或延期付款方式購買商品，是與商品賒銷互逆的商業行為。應付賬款是企業購買商品暫未付款而欠對方的賬款，即賣方允許購貨單位在購貨后一定時期內支付貨款的一種采購方式，賣方利用這種方式促進銷售，減少庫存，提高競爭力；買方利用延期付款等于向賣方借款購進商品，是企業常用的籌資方式。依據雙方交易原則，每一筆交易至少會涉及兩方，而且兩方都是自利的，都以自己利益最大化的原則進行決策，無論是買方還是賣方，交易是零和博弈，但存在稅收的情況下除外，因此賣方失去的正是買方得到的。只是因為信息不對稱或者是因為對標的物評估的誤差才導致交易行為的發生。通過對銷貨單位的分析，賒購單位得到的正是賒銷單位失去的。同樣以1 000 000元的賒購業務為例，因為無論是現購還是賒購，都不會給購買單位帶來收益，在兩者決策時只要選擇低者即可。企業賒購時：

借：材料采購 1 000 000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170 000

貸：應付賬款1 170 000

對于這筆賒購業務而言，首先企業應該減少現金但并沒有減少現金，則會使賒購單位凈增加現金1 170 000元，同時沖減增值稅170 000元，兩項加起來相當于凈增加現金1 340 000元，由于應付賬款的周轉與應收賬款的周轉一樣，具有連續性和循環性的特征，在一年中可以看成一個常數，因此企業賒購是對企業極為有利的無息籌資方式。同時賒購單位可以將節約的1 340 000元存入銀行取得存款利息即1 340 000×2.5%=33 500（元），如果企業籌集這筆資金可以免付銀行貸款利息1 340 000×5.6%=75 040（元），還應該看到在對賒銷業務及賒購業務分析時，利息是所有業務中最低的，也是最起碼能得到的機會成本或收益，如果企業用這筆資金購買股票或進行其他投資，其收益遠遠高于此。由于賒購業務給企業帶來巨大收益，企業都在努力拓展賒購業務，即使賒購價格較高也樂于接受。通過分析可以看出，在某種程度上，賒購單位得到的已經超出了賒銷單位給予的收益。賒購給企業帶來的有利之處在于：一是能夠緩解企業的資金壓力，賒購行為的直接后果是引起企業現金凈增加，這種依賴商業信用的籌資行為，籌資成本較低甚至沒有成本，而且會成為企業穩定的資金來源。但這種籌資方式風險較大，企業必須在年內或幾個月內給予支付，如果發生的金額過大，反而會加重企業資金困難的局面。二是降低企業的償債能力，特別是短期償債能力。一般而言。在所有的短期債務項目中，應付賬款是最常見、最穩定的短期負債項目，如果沒有計劃地擴大規模，會嚴重影響企業的短期償債能力，增加企業的財務風險。企業在賒購商品時要遵守信用，及時歸還貨款，否則企業將無法取得這種商業信用。同時要充分注意到原材料采購十分復雜，企業在處理賒購業務時要做好預算，對采購的商品做好驗收，避免壓貨或供應次品的問題發生，更不能無限制進行賒購，應做好現金支付預算，避免到期貨款無力支付，以防財務風險和信用風險。

三、國家在賒銷業務中的得失分析

稅收是國家為了實現其管理職能，以法律的形式提前規定征收標準和方式，憑借國家權利強制無償征收貨幣或實物的一種經濟行為，是國家參與國民收入分配和再分配的重要手段，也是國家實行宏觀調控的重要措施。稅收具有強制性、無償性及固定性的顯著特征。依據雙方交易原則，一方獲利正是另一方的損失，價格高使賣方收益而買方受損，價格低會使賣方受損而買方受益，但從總體上雙方收益之和等于零，即零和博弈。由于國家以稅收征收者的身份出現，使每一筆賒銷業務出現第三方，改變了零和博弈的格局。從對賒銷業務和賒購業務的分析中我們看到，國家在賒銷業務中是比較大的受益者，主要原因在于賒銷方在沒有收到現金的前提下，國家就預收了各種稅款包括增值稅、消費稅、資源稅、城市建設維護稅、教育費附加以及企業所得稅等，在企業現金流入不確定的情況下，就確定了國家的現金流入，這在某種程度上是不公平的。新會計準則實施以來，無收無論怎樣降低企業稅負，國家稅收都以兩位數的增長率增長，這是我國改變收付實現制為權責發生制以來，給國家帶來收益的實證。但稅收政策是國家單方面做出的，雖然稅收政策的制定經過咨詢、制定、試點、實施等階段，但會計制度的頒布與實施一般落后于稅收政策，如權責發生制的實施就嚴重侵蝕了企業利益，長此以往，企業的現金流和資金鏈就會斷裂，對國家稅收的穩定增長反而是不利的，因此國家應采取一些保護企業現金流的措施，以維持企業的健康有序持續發展。

總之，通過對賒銷業務各利益主體的分析我們看到，每一筆賒銷業務的發生對賒銷單位、賒購單位及國家的影響都是很大的，利益分配存在嚴重的不均衡，如何采取對策改變這種不均衡分配態勢，對于企業的持續發展具有重要現實意義。

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