我國上市公司內部控制信息披露存在的問題及對策分析

［摘要］ 目前，上市公司會計信息披露的研究已具有一定的廣度，但在深度上還存在一定的不完備性和局限性，沒有把與內部控制相關的問題結合起來進行全面的分析研究。本文針對上市公司內部控制會計信息披露問題進行研究，立足于我國上市公司會計信息披露理論、基本框架和實踐的現狀，分析了上市公司內控信息披露中存在的諸多問題，并在此基礎上對上市公司內控信息披露不規范的成因進行論述，最終提出切實可行的解決對策。

［關鍵詞］ 上市公司；會計信息；信息披露；內部控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 06. 007

［中圖分類號］F276.6 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）06- 0014- 03

會計信息具有信息所擁有的基本屬性，它把企業財務狀況、經營成果和現金流量等信息，傳遞給同該企業有著利益關系的其他相關者，讓更多的人能夠參與企業的規劃與發展。同時，會計信息披露制度是隨著合伙制企業的盛行而出現的，會計信息披露制度首先是整個會計行業的自律性規范。在我國，隨著企業所有權與經營權逐漸分離，公司制企業出現。在契約關系約束下的會計信息，包括內部控制信息，都由企業經營者生產并交付企業所有者使用，因此會計信息披露的對象也非常有限。上市公司作為公開公司，必須定期向社會公布其經營情況、財務狀況和資產變動情況，使企業處于社會監督和壓力之中。

１上市公司內部控制信息披露的內容及意義

１．１上市公司內部控制信息披露的內容

一方面，由于有效的內部控制可以保護公司財產物資的安全、完整，保證公司會計資料的可靠性和正確性，保證公司經濟活動的合法性與效益性，關系到廣大投資者的利益，關系到資本市場的健康發展；另一方面，我國出現的如銀廣夏、中航油等舞弊案，都是因為公司的內部控制不健全造成的，對上市公司公開披露內部控制信息的要求也越來越高［１］。上市公司披露會計信息的內容涉及各個方面，而且要求在披露中正確地揭示財務數據和其他有關信息。披露的途徑主要通過資產負債表、收益表、財務狀況變動表3張財務報表和其他說明材料。財務報表的主要目的是提供投資者和債權人做出決策所需要的數量性數據，公司披露的是具有穩健意義、綜合性的信息，公司披露的會計信息除應重點提供歷史和現在關于內部控制情況的信息之外，還應提供盡可能多的關于內部控制的預測信息，這樣會對投資者的投資決策給予更大的幫助。同時，非數量性信息對于投資者和債權人的重要性和相關性取決于決策上的需要程度。比如會計政策的披露，應包括在編報財務報表時，管理當局所采用的原則、基礎、慣例、規則和程序，有助于說明特定會計主體的財務報表［２］。隨著公司的多種經營和國外業務的發展，使財務內部控制相關信息的聚合問題更為突出。在這種情況下，上市公司除了編制呈報總公司及各子公司的財務報表外，還需要編制分部與內部控制相關的財務報表，并予以披露。分部信息披露的內容、數量、途徑等，主要取決于公認會計原則的要求、信息使用者的要求及影響、管理部門的需要。

１．２上市公司內部控制信息披露的意義

內部控制信息披露是信息披露的一個重要組成部分，是實現組織目標的手段，其根本作用在于保證事態的發展符合計劃的要求。由于內部控制的重要性，投資者也越來越關注公司內部控制的狀況，客觀、真實地披露公司內部控制信息就顯得尤為重要。上市公司內部控制信息披露有利于投資者及其他人進行決策。他們需要了解上市公司更多的信息才能做出判斷。內部控制是對企業營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標提供合理保證的過程，可以通過內部控制信息判斷其經營管理狀況和財務報告的可靠性［３］。同時，內部控制信息披露可以提高企業財務報告的可靠性。內部控制信息披露可以向外部使用者提供財務報告以外的增量信息。內部控制報告提供了額外的對決策有用的信息，用戶可以通過它在一定程度上了解企業管理控制是否有效。如果企業的內部控制混亂，風險較大，用戶在做出投資決策時就必須謹慎。

２上市公司內部控制信息披露存在的問題

２．１ 上市公司內控信息披露的標準與要求不統一

在我國，上市公司內部控制信息披露的標準與要求不統一主要體現在不同層次要求與標準不統一，我國證監會與上交所、深交所的標準與要求不統一。證監會在《年度報告的內容和格式》中規定，監事會應對公司決策程序是否合法，是否建立完善的內部控制制度發表意見。同時，上海證券交易所的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》要求，各上市公司在內部控制中出現重大風險時應以臨時報告的形式進行披露，同時，還要求上市公司在其年度報告中進行披露該年度內公司內部控制的具體執行情況［４］。深圳證券交易所的《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》規定，上市公司董事會應依據公司內部審計報告對公司內部控制情況進行審議和評估，進而有利于形成內部控制自我評價報告，上市公司監事會和獨立董事應對此報告發表意見，并與上市公司的年度報告同時對外進行披露。另外，上交所與深交所的標準與要求不統一，在上交所和深交所掛牌的公司公布的內部控制信息存在著巨大的差異，主要就是要求和標準不統一造成的。

當前相關的規定只要求管理當局對內控制度是否建立健全負責，并沒有要求管理當局聲明對內部控制所負責任。薩班斯法案規定內部控制報告應標明管理當局對建立和維持適當的財務報告內部控制的責任。如果不要求管理當局對內部控制所負責任進行聲明，就會造成對內部控制所負責任的推諉，減弱內部控制信息披露對加強內部控制建設的作用。同時，當前的諸多規定對何謂內部控制有效沒有做出明確的定義，籠統地對內部控制缺陷提出披露要求。缺陷本身有大有小，并不是所有的內部控制缺陷都會導致內部控制無效。

２．２ 缺乏主動與自愿性

在我國，上市公司內部控制信息披露存在著非常嚴重的形式化問題，所披露的內容都是泛泛而談，沒有實質性和建設性內容，對相關信息的使用者的利用價值很低。上市公司在內部控制信息披露方面缺乏主動性與自愿性，主要體現在沒有強制要求披露內部控制信息之前，基本沒有公司會主動披露，在強制要求披露內部控制信息之后，各個公司只是披露一些無關痛癢的內容，對一些核心的內容很少披露，都秉持“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”的原則［５］。要使披露的內部控制信息具有可比性，必須對內部控制的有效性做出統一的量度，這樣才能對其予以正確的評價。目前我國尚未對內部控制提出統一的標準，只是對企業的內部會計控制制定了統一的標準，而對內部管理控制卻沒有制定出相應的統一標準。

２．３ 缺乏對內部控制信息披露責任主體的規定

從當前證監會內部控制信息披露相關的規范中，沒有發現對于相關主體及主體責任進行的明確描述，這可能導致披露主體存在多樣化、主體責任模糊，無論是董事會、監事會還是注冊會計師都沒有在內部控制信息披露中發揮應有的作用。因此，這也是導致內部控制信息披露流于形式、缺乏自愿披露動機的重要原因。可見，當前我國對上市公司的內部控制及其信息披露的作用認識不足，重視程度還有待進一步提高。

３我國上市公司內部控制信息披露改善的建議

一方面，內部控制信息披露是以報告的形式提供給外部信息使用者，可以提高企業管理當局內部控制的意識，從而重視企業的內部控制。另一方面，內部控制信息披露是以管理當局對內部控制所負責任的聲明及內部控制有效性評估結果的傳達為目的，如何保證披露的內部控制信息的可靠性成為問題的關鍵。以下就此問題提出相關建議。

３．１ 統一標準與要求

目前，我國雖然要求上市公司披露其內部控制信息，但是相關法規的要求不一致，不利于上市公司內部控制信息的披露。需要盡快完善我國上市公司內部控制信息披露的規章制度。另外，《滬市指引》和《深市指引》對上市公司內部控制信息披露產生很大作用，但是由于兩者在風格、要求上存在很多的差異，常造成上市公司對內部控制信息的理解不同。應統一相應的披露標準與要求，以規范上市公司的披露行為，便于信息使用者的使用，也可以保證同一個證券交易所不同的公司之間的內部控制具有可比性［６］。管理當局對所負內部控制責任的聲明將提高他們的責任感，有利于企業內部控制建設。加強內部控制建設，防范財務報告錯報風險正是監管機構對內部控制提出披露要求的目標。當為防范同一財務報告風險存在多項控制時，只要有一項控制能有效防范風險，就無需對防范同一風險的其他控制進行識別與評估。

３．２ 提高內部控制信息披露的自愿性

目前我國上市公司的內部控制實行的是強制性披露制度，從總體上看，我國投資者和債權人對內部控制信息的需求仍然不足，存在缺陷，內部控制制度方面的研究及相關規定也不完善，強制要求公司披露內控信息難度大。要正確引導和鼓勵上市公司自愿披露內部控制信息。上市公司通過內部控制信息自愿披露有助于改善企業經營管理，提高企業的經營效率，也有助于管理當局解除受托責任［７］。為了提高公司在投資者心目中的形象和公信力，一些資質優良的公司可選擇自愿性信息披露。有關部門應對自愿性信息披露行為加以保護。對于出現的信息偏差也應區分操縱和偶發兩種不同性質的情況。在強制性進行內部控制信息披露的同時，要鼓勵企業對內部控制信息進行披露，提高其披露的自愿性。

３．３ 明確內部控制信息披露的責任主體

董事和經理是企業內控的執行者，對本企業的內部控制最熟悉，應該對整個公司內部控制的建立、完善和有效運行負最終責任，是內部控制信息披露的責任主體。因此可由董事會承擔內部控制信息披露的責任，對企業內部控制的建設和健全情況進行披露，監事會在內部控制信息披露方面責任的性質與董事會有所不同，他們發表意見僅僅是對董事會建立內部控制制度情況進行的一種監督［８］。董事會可以在單位內部組建由高級管理人員組成的專門小組，有計劃地對內部控制的設計和執行情況進行檢查和評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，降低財務風險。另外，也可以在董事會履行責任時，把監督和報告的責任下放給某些委員會。因此，需要進一步明確上市公司內部控制信息披露的責任主體。

國家應健全內部控制信息披露的有關規范，指導內部控制信息的披露，增強披露的實際效果。同時還需要加大監管力度，對內部控制信息披露進行綜合治理，讓證券市場參與者認識到內部控制信息披露的價值，引導投資者對上市公司內部控制信息加以合理運用，最終建立起有效的內部控制披露體系。充分、真實、完整的內部控制信息披露可以使投資者克服信息的不對稱性，在充分知情的情況下，做出理性的投資決策，從而使稀缺的社會資源得到優化配置，提高證券市場的有效性。

4結語

內部控制信息披露是投資者了解公司內部控制狀況的基本途徑，有助于分析公司的經營情況和長期生存能力，為經營決策提供更科學的依據，是公司加強自身管理的有效措施。內部控制信息披露可促進資源的有效流動和合理配置，從而實現公司價值最大化的目標，既節省了審計成本，提高了審計效率與質量，又在一定程度上減少了審計風險。內部控制信息披露將經營過程和結果聯合控制，不斷提高內部控制的有效性，可以在一定程度上減少財務舞弊的發生，保證財務報告的真實可靠，從而維護投資者的根本利益。

主要參考文獻

［１］方紅星，孫翯．強制披露規則下的內部控制信息披露——基于滬市上市公司２００６年年報的實證研究［Ｊ］．財經問題研究，２００７（１２）．

［２］宋紹清，張瑤．基于公司治理視角的內部控制信息披露影響因素分析——來自中國Ａ股市場的經驗證據［Ｊ］．財會通訊：學術版，２００８（１０）．

［３］陳麗琴，封華．我國上市公司內部控制信息披露分析［Ｊ］．財會通訊：綜合版，２００９（5）．

［４］左惟，喬曄．我國中小型民營上市公司內部控制信息披露的影響因素研究［Ｊ］．南京航空航天大學學報：社會科學版，２００９（１）．

［５］周勤業，王嘯．美國內部控制信息披露的發展及其借鑒［Ｊ］．會計研究，２００５（２）．

［６］馬忠，吳翔宇．金字塔結構對自愿性信息披露程度的影響：來自家族控股上市公司的經驗驗證［Ｊ］．會計研究，２００７（１）．

［７］楊雄勝，李翔，邱冠華．中國內部控制的社會認同度研究［Ｊ］．會計研究，２００７（８）．

［８］林斌，饒靜．上市公司為什么自愿披露內部控制鑒證報告？——基于信號傳遞理論的實證研究［Ｊ］．會計研究，２００９（２）．