民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題與對策研究

［摘 要］ 內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，對完善公司治理，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)和改善企業(yè)管理具有重要的意義。民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)發(fā)展的必然，也是民營企業(yè)發(fā)展的迫切需要。本文試圖對某一民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體問題進(jìn)行探討和研究，以理論聯(lián)系實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，以歷史背景—企業(yè)現(xiàn)狀—未來發(fā)展為研究思路，以××集團(tuán)總公司為例研究民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前存在的問題、原因及對策等內(nèi)容。

［關(guān)鍵詞］ 民營企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問題；對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 06 . 011

［中圖分類號］F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）06- 0021 - 04

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內(nèi)部審計(jì)日益成為民營企業(yè)管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴(kuò)大，成為集團(tuán)內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作方法、審計(jì)內(nèi)容和職能的深度與廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是當(dāng)前民營企業(yè)迫切需要研究解決的一個(gè)重要課題。

一、民營企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）民營企業(yè)的界定

關(guān)于我國民營企業(yè)的界定，從廣義上看，民營企業(yè)只是與國有獨(dú)資企業(yè)相對，而與任何非國有獨(dú)資企業(yè)是相容的，包括國有持股和控股企業(yè)。民營經(jīng)濟(jì)是指由民間人士、民間機(jī)構(gòu)、民間力量經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)。民營企業(yè)是一個(gè)與國有企業(yè)相對應(yīng)的概念，是一種非國營、非官方的方式和組織形式。本文認(rèn)為民營企業(yè)可以細(xì)分為7種類型：一是個(gè)體、私營企業(yè)；二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)；三是民營科技企業(yè)；四是股份合作企業(yè)；五是“三資企業(yè)”中國家不控股的外資企業(yè)；六是股份制企業(yè)中國家不控股的企業(yè)；七是國有民營企業(yè)，如實(shí)行承包和租賃等方式進(jìn)行國有資產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)。本文論及的民營企業(yè)，主要指除第五、第七種以外的民營企業(yè)。可以歸納總結(jié)民營企業(yè)的概念是：非國有獨(dú)資企業(yè)均為民營企業(yè)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在為企業(yè)增加價(jià)值和改善組織營運(yùn)，它運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法改善和評價(jià)組織在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。內(nèi)部審計(jì)原定義的表述為：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單位及下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。新舊定義相比，主要的區(qū)別在于：①增加了內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能，與監(jiān)督職能同等重要；②增加了內(nèi)部審計(jì)的目的，促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（三）民營企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)職能是連接內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的橋梁，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展實(shí)際上就是內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)施過程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，社會對內(nèi)部審計(jì)的需求，特別是內(nèi)部審計(jì)職能——如何更有效實(shí)施的需求日益加強(qiáng)，在這種狀況下，研究內(nèi)部審計(jì)職能既有很高的理論價(jià)值，又有很重要的現(xiàn)實(shí)意義，不僅能豐富內(nèi)部審計(jì)理論體系，也會促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的完善以及內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以確定財(cái)務(wù)和運(yùn)營信息是否準(zhǔn)確和可靠，財(cái)務(wù)和運(yùn)營信息是管理層做出籌資、投資、分配等財(cái)務(wù)決策的基本分析依據(jù)，相關(guān)信息是否準(zhǔn)確和可靠關(guān)系著企業(yè)的成敗。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可防止集團(tuán)內(nèi)部各部門為渲染本部門業(yè)績提供虛假財(cái)務(wù)信息而背離集團(tuán)總目標(biāo)。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以確定企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)被識別和最小化。企業(yè)走入市場，參與市場競爭，在經(jīng)營運(yùn)作和管理方面，都會使企業(yè)監(jiān)督、控制日益艱難，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會逐漸增多，內(nèi)部審計(jì)使得一些高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的巨額虧損能夠得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以確定外部規(guī)章制度和可被接受的內(nèi)部政策與程序是否已經(jīng)被遵循。僅有一個(gè)好的自我約束機(jī)制，沒有一支高素質(zhì)的監(jiān)控隊(duì)伍，企業(yè)就會很容易在市場競爭的風(fēng)浪中被沖垮擊敗，內(nèi)部審計(jì)可以減少和杜絕不合規(guī)行為的發(fā)生。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以確定是否達(dá)到了令人滿意的運(yùn)營標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)營部門的自我評價(jià)和測試缺乏客觀性與公正性，內(nèi)部審計(jì)部門作為獨(dú)立性較強(qiáng)的部門可以對組織內(nèi)不同的運(yùn)營和控制實(shí)施系統(tǒng)、客觀的評價(jià)。

（5）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以確定資源是否被有效地、經(jīng)濟(jì)地加以利用。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)基本特點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)所有人將財(cái)產(chǎn)托付給企業(yè)經(jīng)營者，企業(yè)經(jīng)營者就應(yīng)妥善保護(hù)和合理利用這些資源，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)管理和監(jiān)督的必要手段。

二、××集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)概況及存在的問題

（一） ××集團(tuán)公司簡介

××集團(tuán)有限公司（簡稱××集團(tuán)）設(shè)立于內(nèi)蒙古自治區(qū)首府呼和浩特市，該集團(tuán)公司具有房屋建筑工程、公路工程、市政公用工程、地基與基礎(chǔ)工程、土石方工程總承包二級資質(zhì)；煤炭地質(zhì)與水文地質(zhì)勘查、地球物理勘查、地質(zhì)測量、煤田滅火、巖礦分析等甲級資質(zhì)。總公司有１２家分公司和２家檢測中心。現(xiàn)有員工２ ９０６名，各類專業(yè)技術(shù)人員４１１人，其中有高中級職稱的２８５人。擁有大型的專業(yè)設(shè)備４２５臺（套）。具有承攬大型勘探工程項(xiàng)目和建設(shè)工程項(xiàng)目能力。２００１年公司通過ＩＳＯ ９００２國際質(zhì)量體系認(rèn)證。２００４年被國家工商總局評為“重合同、守信譽(yù)”單位。

（二）××集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程

××集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程可以概括為4個(gè)階段。

第一階段：萌芽階段（１９９５－ｌ９９６年）。這一時(shí)期因?yàn)楣疽?guī)模相對較小，沒有或有較少子公司或分公司，公司內(nèi)部管理信息通暢，公司沒有正式開展內(nèi)部審計(jì)工作。但是在后期出現(xiàn)分公司以后，分管分公司的財(cái)務(wù)人員在監(jiān)管分公司財(cái)務(wù)過程中，實(shí)質(zhì)上具有了類似內(nèi)部審計(jì)的部分性質(zhì)，可以說是內(nèi)部審計(jì)工作的萌芽。

第二階段：財(cái)務(wù)部門代行內(nèi)部審計(jì)職能階段（１９９７－ｌ９９９年）。隨著公司的進(jìn)一步發(fā)展和擴(kuò)大，公司已從單一的公司成為了企業(yè)集團(tuán)。無論是人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模，還是管理結(jié)構(gòu)，都變得越來越龐大和復(fù)雜，跨地區(qū)分（子）公司的出現(xiàn)和增加，更使得企業(yè)內(nèi)部迫切需要加強(qiáng)管理。為了進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，當(dāng)時(shí)由財(cái)務(wù)部門代行內(nèi)部審計(jì)的職能。財(cái)務(wù)部門定期組織財(cái)務(wù)人員對各地分（子）公司進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，主要工作是審核財(cái)務(wù)收支、檢查財(cái)務(wù)規(guī)章的執(zhí)行情況，審計(jì)的范圍和作用非常有限。

第三階段：獨(dú)立審計(jì)起步和發(fā)展階段（２０００－２００３年）。由財(cái)務(wù)部門行使內(nèi)部審計(jì)職能，使審計(jì)工作的范圍和作用受到了極大的限制。隨著集團(tuán)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大和管理跨度的加大，２０００年集團(tuán)董事會要求成立獨(dú)立的審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)職能也正式從財(cái)務(wù)部門中分離出來。當(dāng)時(shí)雖然審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)部門出來的，但因獨(dú)立性有了提高，因此審計(jì)的效果和效率很快有了提高。

第四階段：向管理審計(jì)的探索階段（２００３年至今）。２００３年，集團(tuán)審計(jì)部對外招聘了具有內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才。并借鑒國外公司的經(jīng)驗(yàn)，建立內(nèi)審工作制度，完善審計(jì)工作流程，使整個(gè)審計(jì)工作發(fā)生了質(zhì)的飛躍，審計(jì)作用在集團(tuán)內(nèi)部逐步顯現(xiàn)出來。

××集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程也基本上代表了我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程：從無到有，從不完善到比較完善，從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營管理審計(jì)，可以說是我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)縮影。

（三） ××集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作模式

１． 內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置

××集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要特點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)工作上直接對董事會負(fù)責(zé)，但行政上歸屬集團(tuán)財(cái)務(wù)總部管轄，在公司的架構(gòu)體系上表現(xiàn)為雙重管理模式。這種設(shè)置模式有利的地方表現(xiàn)在能配合集團(tuán)財(cái)務(wù)總部進(jìn)行監(jiān)督和管理，審計(jì)意見和建議能通過集團(tuán)財(cái)務(wù)總部的力量快速推行下去，而且通過財(cái)務(wù)總部的影響力有助于推動審計(jì)工作的展開；不利的地方是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到影響，因?yàn)樾姓鲜茇?cái)務(wù)總部的管理，很多涉及財(cái)務(wù)總部高層的審計(jì)項(xiàng)目開展時(shí)審計(jì)結(jié)論會受到影響。

２． 內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)就是內(nèi)部審計(jì)工作所希望達(dá)到的效果。開展內(nèi)部審計(jì)活動，一方面在于可以在實(shí)施過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取改善措施。另一方面可以通過分析評價(jià)，確定管理中的薄弱環(huán)節(jié)，而后提出改善意見，最終促成系統(tǒng)的改善。整體而言，本文將內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)分為3個(gè)層次（見表1）。

目前，××集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)活動還主要側(cè)重于對現(xiàn)有流程中各運(yùn)作環(huán)節(jié)的監(jiān)控，通過對各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行大量的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，找出已發(fā)生的問題，并針對具體問題提出改善意見。

３． 內(nèi)部審計(jì)的工作方法

××集團(tuán)旗下有眾多分（子）公司，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對這些公司的經(jīng)營業(yè)績情況、內(nèi)部控制運(yùn)作情況、財(cái)務(wù)收支情況等方面進(jìn)行評價(jià)和鑒證；需要對管理層的一些重大決策進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。另外，還需要對一定級別以上的員工離任進(jìn)行離任審計(jì)。

（四） 內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

隨著民營企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中已逐步得到了認(rèn)識和推行，內(nèi)部審計(jì)工作也取得了一定的成績。但由于民營企業(yè)自身的局限以及所面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，內(nèi)部審計(jì)仍然存在著很多的問題和困難，與大多數(shù)民營企業(yè)普遍存在的問題一樣，××集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要有以下問題：

１． 對內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識上的差異

××集團(tuán)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識只是處在初級階段。與很多成熟的民營企業(yè)相比還有一定的差距．這些差異主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是地區(qū)之間的差異。因?yàn)槊駹I企業(yè)發(fā)展水平在我國地區(qū)之間差異相當(dāng)巨大，如在沿海城市，民營經(jīng)濟(jì)相當(dāng)發(fā)達(dá)，民營企業(yè)的規(guī)模較大，管理水平也很高，很多企業(yè)早已設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，常規(guī)性地開展內(nèi)部審計(jì)工作。但在欠發(fā)達(dá)的中西部省份，很多民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還處于萌芽階段。二是企業(yè)之間的差異。同地區(qū)相同條件的民營企業(yè)，有的很重視內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)視為自己的左膀右臂；而有的卻忽視內(nèi)部審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)看成是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種內(nèi)部擺設(shè)，沒能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用。

２． 內(nèi)部審計(jì)定位不明確，獨(dú)立性差

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的重要特征，獨(dú)立的程度決定了審計(jì)職能發(fā)揮作用的范圍和效果。民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營環(huán)境決定了其內(nèi)部審計(jì)，無論其機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員安排都受制于企業(yè)主。和我國目前大部分民營企業(yè)一樣，××集團(tuán)的產(chǎn)權(quán)特征也主要表現(xiàn)為高度集中和封閉，這樣企業(yè)的決策通常都是企業(yè)主自己說了算，企業(yè)主的經(jīng)營理念、經(jīng)營作風(fēng)、文化水平的不同，就會直接影響到內(nèi)部審計(jì)的方向和重點(diǎn)，影響到審計(jì)結(jié)論的表達(dá)。而且由于產(chǎn)權(quán)高度集中在家族成員手中，“內(nèi)部人說了算”，缺乏專業(yè)背景和技能的家族成員成為特殊階層，他們很多被委任于重要崗位，其中包括內(nèi)部審計(jì)部門。這種內(nèi)部人相互審計(jì)的做法，嚴(yán)重違反內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求，使審計(jì)的效率和效果大打折扣。

３． 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

由于我國民營企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和需求普遍處于初級階段，國家對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開展缺乏必要的引導(dǎo)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)的一種自主行為，這樣在民營企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，××集團(tuán)選擇了照搬國有企業(yè)模式，在此過程中未考慮民營企業(yè)本身的特點(diǎn)，只是機(jī)械地照搬套用，造成了目前機(jī)構(gòu)設(shè)置上的混亂。

４． 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不全面

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是一個(gè)不斷發(fā)展變化的范疇。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要可分為以財(cái)務(wù)活動為對象的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和以經(jīng)營管理活動為對象的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)兩大類。但在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)，大多數(shù)民營企業(yè)僅僅局限于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，即監(jiān)督公司的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，審查公司的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)章制度是否健全，合同、文件、財(cái)務(wù)報(bào)銷、審批是否符合公司的規(guī)定以及專項(xiàng)審計(jì)等。忽略了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不能通過內(nèi)部審計(jì)找出經(jīng)營管理中存在的問題，進(jìn)而提出改進(jìn)措施，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此制約了企業(yè)的發(fā)展。

５．內(nèi)部審計(jì)職能單一

××集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)除了審查組織的財(cái)務(wù)資料是否合法、公允，經(jīng)營活動的目標(biāo)是否恰當(dāng)外，很少對管理組織合理性、管理功能健全與否、管理工作是否有效等進(jìn)行確認(rèn)和評價(jià)，缺少主動提供咨詢服務(wù)，在內(nèi)部控制的建立、健全，經(jīng)營目標(biāo)的確立，經(jīng)營方式的選擇，管理理念的確定，管理措施的實(shí)行等方面不能及時(shí)有效地為管理層提供有益的建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)工作長期局限在對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的查錯(cuò)防弊、查漏補(bǔ)缺上，在組織的經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)評價(jià)方面貢獻(xiàn)微乎其微，不能及時(shí)有效地為管理者提供積極的建議，內(nèi)部審計(jì)的職能得不到充分的體現(xiàn)。

６．內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，人員素質(zhì)普遍較低

××集團(tuán)審計(jì)部門內(nèi)審人員配備不足、人員素質(zhì)不高。隨著我國加入ＷＴO(shè)，經(jīng)濟(jì)的全球化、國際化競爭日益加劇，民營企業(yè)面臨更多的新問題、新困難和新風(fēng)險(xiǎn)。只有那些精通企業(yè)業(yè)務(wù)、具有經(jīng)濟(jì)、法律、會計(jì)、審計(jì)等多專業(yè)知識和能力的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員才能滿足為企業(yè)管理層提供多方面服務(wù)的需要。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中雖然不乏高素質(zhì)的專業(yè)人才，但整體而言從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，還很難勝任當(dāng)前和未來民營企業(yè)發(fā)展的需要。而且內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育做得不夠，大多數(shù)內(nèi)審人員僅具有財(cái)務(wù)領(lǐng)域的知識，還停留在以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的審計(jì)初級階段，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

三、原因分析及解決的對策探討

（一） 產(chǎn)生問題的原因分析

本文認(rèn)為類似××集團(tuán)的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題的主要原因在于兩方面：一是民營企業(yè)本身的特性，包括產(chǎn)權(quán)特征、資本結(jié)構(gòu)、管理層觀念等諸多方面；二是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所處的外部環(huán)境，包括宏觀經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展水平等。筆者對這些方面進(jìn)行必要的分析。

１． 民營企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)特征

資本結(jié)構(gòu)影響著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)即所有權(quán)的安排，而治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)。目前我國民營企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：資產(chǎn)負(fù)債率嚴(yán)重偏低。在這種資本結(jié)構(gòu)的作用下，民營企業(yè)的決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)、主要投資者與主要管理者的身份呈高度合一的狀態(tài)，缺乏債務(wù)治理機(jī)制。在這種單一的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都集中在內(nèi)部人手中，企業(yè)缺乏社會化的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，致使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受阻。

２． 經(jīng)營者的理念

在當(dāng)今中國職業(yè)經(jīng)理人市場還不發(fā)達(dá)的情況下，民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人素質(zhì)更是參差不齊。他們在創(chuàng)業(yè)之初靠膽識和經(jīng)驗(yàn)創(chuàng)立了企業(yè)的根基，但在管理水平、文化水平、道德水平和守法誠信等方面素質(zhì)還普遍有待提高，科學(xué)和規(guī)范經(jīng)營始終是很多民營企業(yè)亟待解決的難題。由于受經(jīng)營者素質(zhì)和傳統(tǒng)思想的影響，加之內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展水平不高，致使很多民營企業(yè)主尚未了解和意識到內(nèi)部審計(jì)能給企業(yè)帶來的好處；或者只是認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)很膚淺的一面，這樣使內(nèi)部審計(jì)在他們心目中的地位相當(dāng)?shù)停狈Ρ匾闹匾暎虼顺蔀槊駹I企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一大障礙。

３． 民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究滯后

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐發(fā)展很快，機(jī)構(gòu)和人員數(shù)量都迅速增加，實(shí)踐的發(fā)展迫切需要理論的指導(dǎo)，我國現(xiàn)有的有關(guān)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)理論十分匱乏，仍停留在以監(jiān)督檢查為主要手段的層面，過分依賴其監(jiān)督的職能，忽略了其他職能。現(xiàn)在民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作很大程度是借鑒了國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式，即以傳統(tǒng)審計(jì)概念中的行政色彩和手段，以監(jiān)督檢查和查錯(cuò)糾弊為主。顯然，這種側(cè)重事后監(jiān)督，而不會解決問題的內(nèi)部審計(jì)模式無法滿足建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，不利于企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。雖然民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有相同之處，但由于其產(chǎn)權(quán)和公司治理結(jié)構(gòu)不同，必然還存在很多特殊之處，而整個(gè)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，無論是大的理論框架，還是小的實(shí)務(wù)理論，都還沒有深入的研究成果，沒有形成完整的體系。

４．民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)不健全

法律法規(guī)不健全是導(dǎo)致我國內(nèi)部審計(jì)制度不盡完善、內(nèi)部審計(jì)工作成效不大的主要原因之一。除此之外，內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會中一種行為還需要職業(yè)道德來規(guī)范和制約。從我國已頒布的審計(jì)法律來看，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)主要是1９９４年頒布的《審計(jì)法》和1９９５年發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但它們只是為搞好國家審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的，范圍也僅限于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位，并沒有將民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入其中。顯然這些立法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足民營企業(yè)發(fā)展的需要。民營企業(yè)發(fā)展到今天，無論在數(shù)量、規(guī)模和競爭力等方面都能與國有企業(yè)相提并論，也同樣需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和規(guī)范性運(yùn)作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計(jì)工作憑經(jīng)驗(yàn)、按習(xí)慣行事，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。而市場發(fā)達(dá)國家對內(nèi)部審計(jì)的資格和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都用法律的形式規(guī)范下來。這些規(guī)定為提高內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平、提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位和權(quán)威性發(fā)揮了重大作用。

（二）解決問題的對策探討

鑒于我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的突出問題，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)其定性定位、體制機(jī)制或方法方式等，都無法進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求和企業(yè)發(fā)展的需要。而完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)又是一個(gè)長期的、全方位的提高和改善的過程，筆者認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，從其自身特征、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織和政府政策法律等多方面著手，有計(jì)劃有目的地逐步改善和提高。針對××集團(tuán)的情況應(yīng)采取的措施主要有：

１． 明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位

民營企業(yè)必須首先認(rèn)識到，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是其各組成部門工作的導(dǎo)向，而內(nèi)部審計(jì)制度的完善和順利進(jìn)行是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)不可或缺的一部分。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面發(fā)揮不可替代的積極的作用：它既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量。不僅如此，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險(xiǎn)增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價(jià)及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更多的職責(zé)和使命。

２． 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是完善民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在其頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系提出了下列要點(diǎn)：①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對組織中一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；②內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會之間應(yīng)能直接交流信息；③內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會一致同意確定；④內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)提交最高管理層和董事會備案；⑤內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時(shí)多次，向最高管理層和董事會提交工作報(bào)告；⑥內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評價(jià)其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，并通報(bào)給高級管理層和董事會。

隨著企業(yè)制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，××集團(tuán)也應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，合理設(shè)置其包括審計(jì)部門在內(nèi)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其設(shè)置而言，我們主張?jiān)诠蓶|大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)部門，三者之間由上而下宜存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

３． 改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方式和方法

隨著企業(yè)管理水平的提高，××集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為中心，監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，利用內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的優(yōu)勢來完善經(jīng)營管理的預(yù)先控制工作，合理建立完善的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，打破傳統(tǒng)的、單一的、事后審計(jì)方式，逐步把注意力集中在事中審計(jì)和事前審計(jì)上。內(nèi)部審計(jì)工作不再局限于事后監(jiān)督， 不僅要監(jiān)督和評價(jià)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目、預(yù)算及合同的真實(shí)、合理、合法、有效，及時(shí)反饋信息和意見，又要對集團(tuán)內(nèi)部的重大經(jīng)營決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的主營業(yè)務(wù)實(shí)施事前審計(jì)。對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面、及時(shí)的監(jiān)督和評價(jià)。

在信息化技術(shù)普及和應(yīng)用水平提高的大環(huán)境下，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)通過在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)功能完善的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺，對內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會計(jì)工作進(jìn)行高效的監(jiān)控與評價(jià)，對集團(tuán)資產(chǎn)流向情況密切跟蹤；改變傳統(tǒng)的以手工作業(yè)為主、以計(jì)算機(jī)操作為輔的審計(jì)模式，提高內(nèi)部審計(jì)部門在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)的能力，通過全過程的審查、監(jiān)督與評價(jià)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的轉(zhuǎn)變。

此外，改變內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施單純依靠內(nèi)審人員的現(xiàn)狀，可以適當(dāng)借助外部審計(jì)的力量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)優(yōu)勢互補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合一起，既有利于緩解內(nèi)部審計(jì)人員的壓力，又有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

４． 拓寬審計(jì)內(nèi)容的領(lǐng)域

企業(yè)要從以檢查、評價(jià)為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計(jì)向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和推動改革為主要內(nèi)容的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)部門不僅要發(fā)現(xiàn)問題，而且還要參與解決問題，要站在管理控制的角度不斷完善制度，積極促進(jìn)和推動企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動 。

在條件有限的情況下，可以重點(diǎn)圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄、容易操作的項(xiàng)目開展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該以敢于實(shí)踐創(chuàng)新的審計(jì)理念，逐步拓展審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容和范圍，嘗試開展比較全面的任期管理責(zé)任審計(jì)評價(jià)等。

５．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)展及創(chuàng)新

審計(jì)職能的注重內(nèi)部審計(jì)職能由單一的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能向以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價(jià)為基本職能的多職能轉(zhuǎn)變、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)已不再定位于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，而是以服務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是為集團(tuán)內(nèi)部的管理控制服務(wù)，從而達(dá)到為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)，這就決定了內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必然由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)過渡到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，即由傳統(tǒng)的“檢查系統(tǒng)”向“控制系統(tǒng)”轉(zhuǎn)變，從查錯(cuò)防弊向內(nèi)部控制評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變。

在內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)定義中“確認(rèn)”職能已不能適應(yīng)集團(tuán)在當(dāng)今市場日益注重未來導(dǎo)向的情形下，對內(nèi)部審計(jì)職能做出的更廣泛探索，比如嘗試?yán)谩白稍儭甭毮埽趦?nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)評價(jià)的同時(shí)，從事咨詢活動，主動積極地向管理者提供咨詢服務(wù)，進(jìn)而達(dá)到對組織經(jīng)營與控制直接改善的目的。

６．提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員需要在熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)的基礎(chǔ)上，盡可能多地了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握其他專業(yè)的理論與實(shí)踐知識，拓寬知識結(jié)構(gòu)，才能更得心應(yīng)手地開展審計(jì)工作，為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作逐漸由財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域滲透和擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員的組織結(jié)構(gòu)也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，充分利用現(xiàn)有資源，聘請有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門，還應(yīng)適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

（三） 結(jié)論與展望

展望未來，××集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)充滿了希望和挑戰(zhàn)。隨著集團(tuán)業(yè)務(wù)和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)部門在集團(tuán)內(nèi)部的地位和重要程度也不斷提升，內(nèi)部審計(jì)部門前瞻性地制定了部門未來的發(fā)展戰(zhàn)略，戰(zhàn)略的主要內(nèi)容包括：①部門遠(yuǎn)景。成為企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制中心和咨詢中心。②人員規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)意識到人才是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的決定因素。為此，制定了根據(jù)企業(yè)規(guī)模增長比例來確定內(nèi)部審計(jì)人員增加的規(guī)定；確定了每年內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)計(jì)劃等，試圖建立一個(gè)集多種管理型人才的學(xué)習(xí)型組織。③審計(jì)實(shí)務(wù)。企業(yè)內(nèi)審人員試圖通過不斷健全審計(jì)的流程和制度，使內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、制度化和流程化。④創(chuàng)新要求。企業(yè)內(nèi)審人員意識到停留在財(cái)務(wù)和低層次的經(jīng)營性審計(jì)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，也無法體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)更大的價(jià)值。為此，部門內(nèi)部應(yīng)大力提倡審計(jì)創(chuàng)新意識，包括使用新的審計(jì)方式方法、拓展新的審計(jì)領(lǐng)域、使用新的審計(jì)工具等，希望能緊隨國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展步伐，結(jié)合集團(tuán)實(shí)際，將最新的研究成果引進(jìn)來，消化后及時(shí)在實(shí)務(wù)中推廣運(yùn)用，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用。

主要參考文獻(xiàn)

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