電子商務稅收征管問題思考

摘要:隨著電子商務的發展，我國稅收制度在電子商務方面存在較大的“盲區”。稅務機關在對電子商務活動進行稅收征管時也存在較大的問題。對電子商務對我國稅收征管帶來的諸多問題進行探討。

關鍵詞:電子商務;稅收征管;改革

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)13-0057-02

1 電子商務的高速發展帶來商業價值的巨大增長

中國互聯網信息中心(CNNIC)數據顯示，2009年中國在線人數達3.84億人，網絡購物市場交易規模達到2500億，占全年全國社會消費品零售總量的接近 2%。電子商務因其方便、快捷、支付安全、減少中間環節減少消費者支出等優勢，逐漸成為人們日常消費的首選。現我國電子商務事業已經進入高速發展期，目前以每年高于70%的速度持續增長，預計到2010年電子商務交易額將達15萬億元。

2 電子商務發展中的瓶頸

在一定社會中從事某些商業活動需要合適的相關法律環境為規范這些商業活動提供支持。一方面，商業活動必須要有法律的保護，它的經濟利益才有可能是可預測的和有保障的。另一方面要有一定的法律規范才能保證社會管理秩序的穩定。

稅法作為支持國家稅收實行的一個重要的法律體系，但是由于稅收本身是任何一項商業活動都必須負擔的一種費用，因而稅法對稅收的規范程度和執行情況也將直接影響著這項商業活動的最后利益。對于新興的電子商務而言，更是如此。但是由于稅收是對私人財產的一種強制性的剝奪，因此為了不使其過份地剝奪私人財產、傷害私人利益，影響其投資和擴大再生產的活動，當代世界各國都對其從法律上做了嚴格的規范和限制，這就是著名的稅收法定原則。按照這一原則的要求，各國現行稅法都沒有將電子商務這一新興的商業貿易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務稅收問題處于一種不確定性之中。

3 各國關于電子商務征稅的幾種政策主張

3.1 美國的電子商務稅收政策

美國作為電子商務應用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務制定了明確的稅收政策。從1996年開始，美國就有步驟地力推電子商務的國內交易零稅收和國際交易零關稅方案。該政策的出臺除對本國產生影響外，也對處理全球電子商務的稅收問題產生了重要影響。

3.2 歐盟的電子商務稅收政策

歐盟認為稅收系統應具備法律確立性，應使納稅義務公開、明確、可預見和納稅中立性，即新興貿易方式同傳統貿易方式相比不應承擔額外稅收。但同傳統的貿易方式一樣，商品和服務的電子商務顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內使用綜合稅收政策來解決問題。大多數歐洲國家都把Intemet經營活動看作是新的潛在的稅源，認為電子商務活動必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭。

3.3 發展中國家的電子商務稅收政策

廣大發展中國家面對電子商務的涉稅問題，任務十分緊迫和艱巨。一方面要維護本國的財政利益，同發達國家相抗爭;另一方面，又要顧及廣大的Intemet用戶和Inter-neL服務提供者的利益。多數發展中國家，對于代表最新科技的電子商務方式，持觀望態度，所以面對電子商務對稅收問題的挑戰，多數發展中國家沒有自己的方針政策，中國和多數發展中國家一樣對電子商務征稅一直沒有出臺具體的政策。

總結來說，各國對電子商務稅收的征管大致可以體現在如下方面:

3.1.1 “零關稅”主義

由美國等發達國家為代表，認為電子商務是一種應該鼓勵的貿易形式，能帶來大量的就業機會和促進經濟的增長，但是現在電子商務并不成形，對其征稅必在很大程度上傷害其發展。同時，電子商務的發展與多種行業會有著密切的關系，可以通過現有征稅渠道對其他相關聯行業征稅來進行。

3.1.2 征收新稅——以“比特稅”為例

此方案主張對全球信息傳輸的每一數字單位(bic)征稅，包括網上傳遞的無經營行為的信息，如對數據收集、通話、圖像或聲音傳輸等的征稅。他們認為計算機互聯網威脅現有稅基，必須采取新的手段對付此項挑戰，否則數以萬計的政府財源將在電子商務中自白流失。目前，國際上對比特稅方案頗有爭議。

4 中國制定相關的電子商務征管政策勢在必行

從上文的分析中我們可以看出從美國的完全免稅政策到歐盟的堅持稅收中性、保留對電子商務的征稅權及至發展中國家面對電子商務涉稅問題的漠視和茫然，不難發現其分歧的原因主要在于各國經濟和科技發展水平不平衡，以及各國稅制結構的不同，從而導致各國從電子商務及其征稅中獲得的經濟利益有差異。從稅制結構看，發達國家以所得稅為主體稅，發展中國家則以流轉稅為主體稅，電子商務征稅與否，對前者影響甚小，對后者影響甚大。

在中國，電子商務的迅猛發展致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，出現了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯網上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。特別是在電子商務迅猛發展的今天，越來越多的企業和個體從事著電子商務的活動，他們通過上網規避稅收、牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。因此制定相關的電子商務稅收征管政策勢在必行。

5 中國電子商務稅收征管的難題

5.1 納稅義務人身份難以確定

傳統的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎實施稅收管轄，通過居住地、常設機構等概念把納稅義務人與納稅人的活動聯系起來。但是在電子商務環境下，不用再固定地點辦理成立登記，只要有自己的網址便可以開展商務活動。因此電子商務的納稅主體很難確定，如何確定征稅對象，變得極為復雜。

5.2 課稅對象的性質變得模糊不清

稅收征管需要有一定的對象，大多數國家的稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用做了區分，并且制定了不同的課稅規定。然而在電子商務中交易商進行的活動不具有實質性，交易活動所得屬于經營所得還是勞務所得?所得類型不同，適用的來源規則就不同，適用的稅收政策也不同。

5.3 貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度

現行稅務登記依據的基礎是工商登記，但信息網絡交易的經營范圍是無限的，經營貿易額通過網絡形式進行流通，貨幣流量的不可見性為稅務機關的稅收征管工作帶來了很大的難度。

5.4 稽征管理帶來難題，加大國家稅收流失的風險

隨著越來越多的企業通過網絡進行貿易，使得傳統的貿易方式的交易數目在減少，使得現行稅基受到很大的損失。另一方面電子商務為大多數國公司進行避稅提供了更多的條件，稅務機關無法對這部分稅收進行準確征收，形成網絡空間上的“征稅盲區”本應征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。 

5.5 國家間稅收管轄權的潛在沖突在加劇

電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權。互聯網的發展使得貿易活動在很輕易間跨越了國際界限，使得來源地的判斷發送爭議。

6 中國制定電子商務稅收征管制度的思考

6.1 制定相關的電子商務稅收改革制度

在國家機關制定相關稅收改革制度時應該充分考慮到電子商務的特性，特別是在居民、所得來源地、商品和勞務等關系到稅收征收的界定對象。重點修改于電子商務關系重大的流轉稅、所得稅。明確各種與電子商務相關的稅目納入相關的改革制度中。

6.2 規范電子商務行為的納稅環節、納稅期限和地點

針對電子商務無紙化和無地點化的特性，應該在稅制改革中特別對流轉稅各稅種的納稅環節、時間、地點進行重新界定，以規范稅務部門對本轄區的企業進行稅務管理。

6.3 針對管轄權沖突的問題，采取居民地管轄權和來源地管轄權相結合的方式進行征稅

根據我國目前為止在電子商務中的地位，多作為電子貿易的輸入國，來自國外的收入相對較少，所以更應該強調來源地稅收管轄權。堅持地域管轄權才能保證稅收的不流失。

6.4 積極參與到國際稅收規則的制定中

無論怎樣，電子商務的發展已經成為了全球的趨勢所在，全球一體化不僅體現在貿易活動上，也將越來越體現在國家規則的制定上。中國電子商務稅收的征管也應該和國際同步，只有這樣才能保證中國電子商務的持續發展。