內部控制失調與多種經營企業可持續發展研究

摘要:隨著社會主義市場經濟的深入發展，煤炭企業出于自身求發展和求壯大的需要，多元化經營已成為煤炭企業的發展方向。在一些多種企業中，內部會計控制功能弱化現象十分突出，與會計有關的經濟違法，經濟犯罪時有發生。因此，加強會計內部控制，已成為目前多種經營企業重要而緊迫的任務。

關鍵詞:管理會計;內部會計控制

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)13-0224-01

1 煤炭多經企業內部會計控制方面存在的問題

1.1 資產存量有水分

資產是企業得以正常生產和經營的物資保證，但是，有些企業由于人事配備不規范，規章制度不健全，原始紀錄，定額管理不完善，審批手續不嚴格，領報制度，臺賬管理混亂等原因，造成材料設備等物資通過各種渠道流失，賬實不符，最終導致虧損或破產。

1.2 成本費用有水分

有些企業為了拓寬搞活，允許經理開支一定比例的業務費用，但對這些費用的使用范圍無明確規定，更無約束機制，導致揮霍浪費現象嚴重。

1.3 盈虧核算有水分

有些單位領導為了完成上級主管部門下達的利潤指標，虛增收入，倒擠成本，給企業后期發展留下沉重包袱，或為家稅款，騙取上級補貼，隱瞞收入，虛增成本，給國家造成巨大損失。

1.4 會計報表有水分

有些單位為了領導的個人業績或小集體利益，人為的調整報表中的數字，甚至撇開賬薄隨意編造，或者編制兩套報表，一套自用，一套對外提供，其直接后果是導致報表使用者不能了解企業真實的經營善和經營成果。

2 煤炭多種經營企業內部會計控制弱化的原因

2.1 所有者和經營者目標不一致

就所有者而言，會計控制的重要目標之一就是保證會計信息的質量，使會計信息達到真實性、相關性、可靠性等質量特征要求。就經營者而言，經營者的目標決定了其在大多數情況下看重的是短期經營利益給自己帶來的好處，在這種利益的驅動下，會借助信息優勢，利用掌握會計信息資源的便利，夸大經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，損害所有者利益。

2.2 企業內部控制制度不完善

目前，相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理;會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明;會計的事前審核，事中稽核和事后監督流于形式;遇到問題勿強調靈活性，由此而言失去了會計制度的真實性和嚴肅性。

2.3 企業干部業績考核機制不完備

長期以來，對多種經營企業干部業績考核都以目標利潤完成情況為主要依據。有些企業領導為在位期間出“成績”，指使財會人員弄虛作假，還有些企業領導通過提供虛假會計信息來欺騙主管部門，以便獲取較高的業績獎勵等。

2.4 企業會計素質不適應

主要表現在:一是會計人員政治素質不高，責任心不強。二是業務素質低。三是由于目前煤炭行業的明顯分配不公，大量高級會計人員外流。

3 加強煤炭多種經營企業內部會計控制的對策

3.1 提高企業領導對內部會計控制管理的重視

領導認真關注企業內部會計控制管理的監督檢查，員工就會自覺執行會計制度，遵守職業道德。因此，提高領導的重視程度十分必要。一方面要強化企業領導的會計法規意識，使之自覺遵守法律規定，不去帶頭違法違紀;另一方面要建立內部會計控制管理領導責任制，將企業內部會計控制好壞與主管領導的政績業績考核結合起來，一級抓一級，層層負責，切實將內部會計控制管理工作落到實處。

3.2 完善公司法人治理結構并建立多層次的會計控制體系

完善公司治理結構，實行股份制制度。明確公司董事會，股東大會、監事會及經理層責、權、利的關系，在此基礎上，建立多層次的會計控制體系。

3.2 加強企業內部會計控制管理在煤炭企業內，煤炭生產經營領域經過幾十年的發展，會計制度比較嚴格、到位相對而言，多種經營起步較晚，無論在機構的設置、人員的配備上，還是在制度的制定上，都存在比較多的缺陷和不足，亟待解決和加強。

3.4 充分發揮內部審計的作用

目前大部分國營企業都建立了內部審計部門，在保證內部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下，要進一步加大工作力度。由內部審計部門來完成評價企業內部會計控制的效果是符合企業實際情況的。

3.5 強化外部監督與約束機制

強化外部監督與約束機制，一是要發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍微薄的情況下，應該依靠政府通過自身的權威性，按照有關法規來規范企業建立和健全內部會計控制制度并使之有效實施。二是通過中介組織，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業的任務報告進行評估，及時發現企業有失“公允”及其它不當的會計行為，對企業實施會計控制。

3.6 努力提高會計人員素質

會計工作不但技術性強，而且政策性、法規性也很強，同時還需要一定的職業道德。所以會計人員應當具備必要的專業知識和專業技能，熟悉國家有關法律法規及國家統一的會計制度。其中遵守會計人員職業道德是提高會計人員素質的核心要素。