淺論司法會計在信用卡套現犯罪中的應用

摘要：本文圍繞一起信用卡套現犯罪案件，從司法會計應用角度針對持卡人與商家或中介公司合作套現這種新型犯罪形式進行分析，希望對今后相關案件的司法會計工作起到一點借鑒作用。

關鍵詞：司法會計；信用卡套現；應用

中圖分類號：F830.49 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315(2010)9-150-002

近年來，我國社會主義市場經濟一直保持高速發展的態勢，但我們不得不承認，我國已經進入了矛盾凸顯期，各種違法案件呈現出上升趨勢，新的犯罪形式層出不窮，而且案件隱蔽性越來越強，這對每一位司法工作者來說都是巨大的挑戰，作為檢察系統一名司法會計工作人員，筆者從近期工作中接觸到的一起信用卡套現犯罪案件中得到了一些啟示，因此本文將圍繞本起信用卡套現犯罪案件，結合當前信用卡套現這種新型犯罪形式，從司法會計概念及目前應用范圍人手，對司法會計在此類案件中應用情況進行簡要分析，希望對今后相關案件的司法會計工作起到一點借鑒作用。

一、結合案例分析當前信用卡套現案件主要形式及特點

據統計，截至2007年底，我國銀行卡發卡總量為15億張，2007年銀行卡消費額占同期社會商品零售總額的比重達21.9％，可見，中國的信用卡市場顯示出蓬勃發展的勢頭，信用卡付款已經成為許多人認可的一種支付方式，但同時偽造信用卡、信用卡詐騙、惡意透支以及信用卡套現等犯罪也隨著信用卡市場的迅猛發展而不斷發酵，嚴重擾亂和侵犯了我國的金融秩序，本文主要針對信用卡套現犯罪中持卡人與商家或中介公司合作套現這種犯罪形式加以研究。

1 案件情況簡要介紹

某公司自成立以來，主要利用銷售點終端機具(POs機)從事以下業務：一種是先由該公司墊還客戶正常刷卡消費后至還款日無力歸還的資金，再由客戶在該公司所使用的POS機刷卡以歸還公司所墊資金，并收取所墊資金一定比例的手續費；另一種是由客戶在該公司所使用的POS機虛構交易直接刷卡，由公司提取現金交由客戶，并收取所墊資金一定比例的手續費。

2 信用卡套現含義及當前信用卡套現案件主要形式

簡單地說，“信用卡套現”是指持卡人不通過正常合法手續(ATM或柜臺)提取現金，而通過其他手段將卡中信用額度內的資金以現金的方式套取，同時又不支付銀行提現費用的行為。根據參與主體不同，“信用卡套現”可以分為持卡人個人行為、持卡人與商家或中介公司合作通過付給商家手續費來套現等兩種形式，持卡人個人行為套現受有限張信用卡的透支額度以及銀行其他相關規定制約，個人套現規模較小，而后者規模大手段更加隱秘，造成的危害更大，因此本文主要是針對后者中商家或中介公司的犯罪行為進行研究。

結合上述案例中涉案公司的業務行為以及最高人民法院、最高人民檢察院最新出臺的相關司法解釋中相關規定，當前持卡人與商家或中介公司合作的信用卡套現案件主要采用虛構交易、虛開價格以及現金退貨等形式。

3 當前信用卡套現案件主要特點

隨著人們支付習慣的改變，信用卡成為人們生活中不可或缺的支付手段，一些不法商家開始利用信用卡尋找賺錢新方式，諸如本文上述的信用卡套現案件應運而生，這類案件主要呈現出以下特點：

3.1 犯罪形式具有隱蔽性。上述涉案公司在非法經營過程中，為防止銀聯發現其非正常的POS機刷卡業務，其在替客戶墊還資金后，刷客戶信用卡收款時，一般采取刷卡金額大于或小于墊還資金，差額用現金結算的方式；或者采取將需要套取的現金數額拆分，分別在幾臺不同的POS機上用客戶的銀行卡刷出，這樣使其非法經營行為具有極強的隱蔽性較難被發現。

3.2 財務管理極其不規范。案件中涉及的此類企業，一般只做資金流水賬，并不記錄刷卡套現業務，不會根據《中華人民共和國會計法》以及《企業會計準則》的要求依法設置會計賬簿，更不會嚴格按照實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告，這為此類案件涉案金額的確定設置了障礙。

3.3 涉及大量POS機及銀行卡。為實現公司非法經營的持續性，僅靠幾臺POS機刷卡是難以實現的，因此此類案件一般涉及大量POS機，而且為了便于取現，利用公司賬戶會受到較多限制，因此必須將POS機刷卡收入與個人卡聯系起來，同時又涉及大量客戶，這樣必然又涉及大量的銀行卡，要將這些交易之間的關系理清楚，工作量確實是相當大的。

3.4 與商戶正常業務相交織。用于套現的POS機，除了用于套現外，有的還被用于正常業務，加之財務管理極其不規范，并不記錄刷卡套現業務，這給確定涉案金額增加了極大困難。

二、司法會計的概念及司法會計應用的主要內容

司法會計是指涉及財務會計業務案件的調查、審理中，為了查明案情，對案件所涉及的財務會計資料及相關財務數量進行專門檢查，或對案件所涉及的財務會計問題進行專門鑒定的法律訴訟活動，司法會計是我國檢察機關特有的技術門類，它主要是為了適應我國改革開放以來伴隨國民經濟迅猛發展涉及財務會計業務的刑事、民事和行政案件大幅增長的訴訟要求而逐步發展起來的，應該說自從在檢察機關設置司法會計以來在職務犯罪偵查、公訴、民事檢察以及庭審中都發揮了重大作用，目前我國所開展的司法會計活動主要有司法會計檢查、司法會計鑒定、司法會計檢驗和司法會計文證審查四類。

1 司法會計檢查。司法會計檢查是指在訴訟中，檢察機關為了查明案情，對案件涉及的財務會計資料及相關財務依法進行專門檢查的一項司法會計活動，它既是司法會計活動的一項基本內容，也是訴訟中出現最多的一種司法會計活動，其目的是尋找、發現、收集和固定有關財務會計資料和財產狀況方面的訴訟證據。

2 司法會計鑒定。司法會計鑒定是指在訴訟中，檢察機關為了查明案情，指派或聘請具有司法會計專門知識的人員，對案件中需要解決的財務會計問題進行鑒別判定的一項司法會計活動，其目的是通過解決訴訟涉及的財務會計問題，獲取司法會計鑒定意見作為訴訟依據，從而查明財務會計事實。

3 司法會計檢驗。司法會計檢驗是指檢察機關技術人員對案件所涉及的財務會計資料及相關證據進行檢查、驗證的技術活動，它包括司法會計檢查中的技術檢驗活動和司法會計鑒定中的技術檢驗活動兩種情形。

4 司法會計文證審查。司法會計文證審查是指檢察機關運用證據審查的原理和方法，對文書證據進行審查、評判的一項司法會計工作，其目的是判明涉及財務會計業務內容的證據能否作為定案的依據。

三、司法會計在信用卡套現案件中的應用

信用卡套現案件顯然屬于新形勢下的新形式案件，直至《最高人民法院、最高人民檢察院關于辦理妨害信用卡管理刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》于2009年12月16日實施，才彌補了“信用卡套現”在法律條款領域的空白，該解釋第七條規定：違反國家規定。使用銷售點終端機(POs機)等方法，以虛構交易、虛開價格以及現金退貨等方式向信用卡持卡人直接支付現金，情節嚴重的，應當依據刑法規定以非法經營罪定罪論處，數額在100萬元以上的，或者造成金融機構資金20萬以上資金未還的，或者造成金融機構經濟損失10萬元以上的，應當認定為“情節嚴重”；數額在500萬元以上的，或者造成金融機構資金100萬以上資金未還的，或者造成金融機構經濟損失50萬元以上的，應當認定為“情節特別嚴重”。根據以上法條規定，涉案金額成為此類案件定罪量刑的關鍵因素，司法會計在協助辦理此類信用卡套現案件中的應用主要體現在以下幾個方面：

1 收集固定證明犯罪的會計證據。由于此類案件涉及大量商戶多臺Pos機的銀聯交易明細記錄、多名涉案人員多家銀行的多個賬號的交易明細記錄，單純依靠偵查部門收集，難免出現遺漏資料或者花大力氣收集了無效資料的情形，有了司法會計介入配合偵查部門初查，能夠以專業知識評判哪些資料與案件更具相關性，從而提高證據收集效率，大大縮短辦案時間，同時能夠盡快固定證據，防止涉案企業毀損財務會計資料。

2 分析提供證明犯罪的訴訟依據。協助偵查部門將有用的交易明細記錄收集齊，只是司法會計介入此類案件的第一步，之后分析材料的工作更加繁瑣而復雜。如在上述案例中，司法會計必須通過整理涉案公司使用過的商戶POS機交易明細與刷卡所套取的資金情3況、虛增業務量的商戶POS機交易情況與入賬情況、消費撤單情況以及該公司使用過的入賬卡交易情況等，弄清楚該涉案公司資金來源及去向，從而確定涉案POS機數量及商戶名稱、客戶數量、次數、金額及支付的套現金額、非法經營期間收取的手續費以及涉案公司的經營成果情況，為案件的進一步審理提供司法會計鑒定書等證據資料。

3 發現新的犯罪線索。司法會計活動是一種重要的偵查手段，它能夠在進行司法會計檢查、司法會計鑒定等工作過程中發現新的犯罪線索，起到揭露和證實犯罪的作用。如在上述案例中，司法會計在整理收集到的相關證據時，通過將該涉案公司刷卡套現業務的資金來源與資金去向相比較，發現存在一部分由業務員(負責客戶來源以及操作POS機刷卡付現業務)持有實際未支出的款項，且金額較大，明顯存在業務員涉嫌職務侵占的現象，為偵查部門提供了進一步偵查的方向。