西方國家“稅收遵從”的經驗及借鑒

摘要：稅收遵從也稱納稅人遵從，是指對納稅人依法照章納稅狀況的評述，其理想狀態(tài)是：納稅人按要求進行稅務登記，及時進行納稅申報并按要求報告相關的涉稅信息，及時、足額繳納或代扣代繳稅款。西方各國已經把納稅遵從作為稅收征管工作的重心，它們通過加強對遵從納稅人的幫助和加大對不遵從納稅人的查處等手段來確保納稅人能夠履行稅法所規(guī)定的納稅義務。

關鍵詞：西方國家；稅收遵從；稅收征管

中圖分類號：F810.423 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０10）32－０095－02

納稅人行為是納稅人做出的與納稅事項相關的行為，是納稅主體在內外部各因素影響下做出的行為。現代稅收管理理論將納稅人的行為方式分為稅收遵從與稅收不遵從兩種。我國政府在《2002—2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出：納稅遵從指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務，這種義務除了確認某種抽象和具體的稅收負債外，還附帶著給付義務（即稅收繳納義務）、作為義務（即履行申報、交付文件、記賬等義務）、不作為義務、忍受義務（即不可抵抗公權，如檢查權、查封財產權）等，而設法逃避這些義務的行為就是納稅不遵從。

一、修正稅收征管工作的重心，提升稅收遵從層次

稅收遵從理論是上個世紀80年代以來在美國產生和發(fā)展起來的一種理論。1982年、1985年和1988年美國國內收入署分別推行了納稅人遵從測試項目（TCMP）。它通過研究一定時期納稅人應該按照稅法的規(guī)定繳納的稅款與實際繳納稅款之間的差額（即稅收缺口），來對納稅人在納稅活動中的決策或行為進行研究，從而把納稅人的納稅行為區(qū)分為稅收遵從和稅收不遵從兩種情況，并據此對稅務機構進行稅收征管提供決策的依據。……