試論企業內部審計存在問題及對策

摘要:內部審計作為現代企業管理體系中的重要組成部分，作用正在逐步擴大，成為企業進行有效控制和監督的重要方式。然而，目前中國企業內部審計仍然存在一系列的問題，如審計的獨立性差、內審人員素質偏低等。正確認識和發揮企業內部審計的作用，解決現代企業內部審計中存在的問題，對當前企業加強管理及提高經濟效益具有重要意義。

關鍵詞:內部審計;企業;措施

中圖分類號:F239.45文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)33-0079-03

內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。隨著經濟體制改革的逐步深入，企業規模愈來愈大，集團公司、企業集團大量涌現，企業管理層次的不斷增多、管理空間的不斷拓展，促使企業內部審計開始出現。近年來，中國的內部審計事業取得了長足的進展，已逐步形成了一個具有中國特色的內部審計體系，對完善企業內部自我約束機制、建立現代企業制度作出了巨大貢獻。但是也應看到，中國企業內部審計仍處于發展初級階段，在法制化、制度化、規范化等方面還存在許多問題。

一、內部審計的含義

1.IIA定義:“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。”這是國際內部審計新的《職業實務框架》(PPF)的重要組成部分，于1999年6月在加拿大蒙特利爾召開的國際內部審計師協會第五十九屆年會上推出。

2.國內定義:“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”這是2003年3月4日，李金華審計長簽署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》(審計署第4號令)對中國現行內部審計定義的新的表述。

3.企業內部審計是企業為防止局部利益可能損害企業的整體利益，要求設立內部審計機構，并獨立于各職能部門之外，由本部門或本單位專職內部審計人員或機構對各職能部門經營活動或經營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定。從而達到內部效益最大化。隨著社會主義市場經濟的發展，現代企業制度的建立，內部審計越來越受到人們的重視，由過去的事后監督變為事前、事中、事后全方位監督和服務。

二、中國企業內部審計存在的問題

隨著中國現代經濟的飛速發展和現代企業制度的建立，內部審計在公司中的作用越來越大，但是與西方國家不同，中國的企業內部審計是在政府審計的條件下建立和發展起來的。與社會審計和政府審計相比，企業內部審計不論是在法律法規制度的建立上，還是在機構設置、人員數量和質量上，以及在業務建設和職能作用的發揮上，都明顯落后，與西方內部審計相比，差距很大。因此，使得其在發展過程中存在著各種弊端和問題，具體表現在以下幾個方面:

1.缺乏足夠的認識。當前一些企業領導對內部審計工作的重要性缺乏足夠的認識，認為企業經營與核算是最主要的，而審計工作是次要的，甚至認為是可有可無的，審計所做的工作可以由財務部門代替，極大地低估了審計工作“一審、二評、三促進”的作用。另外，一些部門和人員對審計工作不支持不配合，甚至有意設置障礙，從而影響了內審工作的質量和作用。

2.機制上的缺陷。內部審計的核心要求是獨立性，這是保證內部審計人員發表客觀公正審計意見的基礎。目前，由于公司職能轉變、機構調整組合和企業母子公司改制等原因，部分單位將內部審計設在單位財務部門或將其與紀檢監察合署辦公，客觀上削弱了內部審計工作的獨立性，使其職能作用的發揮處于“弱化”狀態。內部審計機構一般設置在單位內部，在本單位主要負責人的領導下開展工作，為本單位實現既定的經營管理目標服務。然而，從某種意義上說，內部審計部門由于受管理層直線和單向領導，工作受到管理層的約束和控制，難以自主確定審計范圍和內容，審計意見和建議不具備強制性，而一旦面對單位領導參與或直接違紀違法以及不公待遇時，缺乏其他的報告和訴求機制，例如，董事會下的審計委員會或類似的權力機構。因而往往顯得無能為力，審計意見無法保證客觀性。

3.內部審計的范圍狹窄。目前，中國內部審計人員將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，審計的對象主要是會計報表、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合計金額與客戶付款金額是否相同，所附票據是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經營部門的事，與財務無關;再如，對投資項目的審計中，往往是審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了準確的會計核算。

4.審計手段落后。中國現在的大型企業集團，很多都已實現信息系統的網絡化，運用計算機技術進行審計是企業集團內部審計人員必須掌握的審計手段。作為企業集團內部的審計人員必須掌握聯機數據庫、微型計算機和網絡技術。而中國目前集團的內部審計機構缺乏計算機信息技術方面的支撐專家，主要是使用傳統的手工測試。

5.內審隊伍素質有待提高。(1)知識結構不合理。部分企業的現有內審人員多數只注重財務與審計知識的學習，但對現代管理知識，科技知識，綜合分析能力的把握還有較大差距。復合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結構相對陳舊，因而應對復雜審計工作局面的能力較弱。(2)職業素養欠佳。在審計過程中，由于內審人員缺乏應有的職業道德品質，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。(3)內審人員安排隨意性較大。企業在安排錄用內審人員時，考慮內審人員知識結構和勝任能力的較少，安排閑置人員較多，內審機構成為“老弱病閑差”職員的安置場所。

6.法規制度不完善。中國雖有《審計法》、《內部審計工作的規定》等法律，但是從部門和行業上來看還不夠完善，特別是經濟方面的法律法規和制度還不夠健全，規范審計工作質量和約束審計工作人員的職業道德和工作紀律的制度和法規還不夠系統。使得審計人員在檢查和評價各項經濟活動以及處理違紀問題時，缺乏可靠依據。當內審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從。

三、強化中國企業內部審計的措施

內部審計作為企業的自我約束機制，是健全內部控制、嚴肅財經紀律、改善經營管理、提高經濟效益的重要手段。要提高內部審計部門的地位和作用，應從以下幾個方面來加強:

1.提高對內部審計的認識。(1)加強對審計工作的宣傳學習。尤其是企業主要領導要帶頭宣傳、帶頭學習、帶頭貫徹，把重視審計工作放至企業執行政策、合法經營、勤政廉潔、樹立形象、提高效益的高度來抓，把審計監督納入法制化、規范化、制度化的軌道。(2)加強對審計工作的指導，把審計決定落到實處。對一些重點審計項目和存在的問題要責成有關單位和人員限期落實，排除對審計工作的影響和干擾，以維護審計工作的嚴肅性和審計人員的權威。(3)加強匯報和溝通，提高單位領導對審計工作的認識和理解。另外，還要加強同被審計對象單位的溝通，使被審計單位真正感到審計工作政策性強、知識面廣，是一項綜合性經濟監督而不是單純的挑毛病、找茬罰款，促使被審計單位改進管理，產生較好的經濟效益，取得被審計單位的理解，變被動配合為主動配合。

2.保持獨立性。內部審計發展初期，是在政府的推動下、在國家審計機關的指導下建立起來的。由于企業自主管理、自我控制的內在動力不足，內部審計機構的建立缺乏內在需要，定位上不夠清晰。企業內部審計定位的偏差產生的不良后果，就是內部審計缺乏獨立性。目前，應健全內部審計機構，從機構設置、人員配備等方面保證內部審計的獨立性，使內部審計機構獨立于單位職能部門之外。內部審計機構應從行政設置轉變為單位根據自身需要主動設置，條件成熟的情況下，逐步推行內部審計人員委派制。在保證形式上獨立性的同時，實質上的獨立性也很重要，這就要求內部審計機構在確定審計范圍、實施審計及發表審計意見時能不受外部干擾，保證審計意見的客觀性。

3.拓寬內部審計范圍，合理確定內部審計的內容。隨著現代企業制度的建立、外部制約機制的加強、內部管理水平的提高、會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計的重點也應從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變。內部審計已經擺脫了財務領域的局限，擴展到企業經營和管理的各個領域。目前，西方國家內部審計涉及的領域非常廣泛，內容相當深入。從美國來看，內部審計部門已廣泛涉獵企業發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產工藝審計、產品推銷(包括廣告促銷效果)審計、研究與開發審計、人力資源管理審計、后勤服務系統效率審計、信息系統設計與運行審計等領域。由于中國內部審計開展的時間較晚，與西方先進國家相比存在較大差距。從中國目前內部審計的實踐情況來看，現代企業制度下企業內部審計工作主要包括以下三個方面:一是會計報表審計。會計報表審計是內部審計的主要內容，屬于經常審計范疇。通過會計報表審計，能夠了解企業的財務收支是否合理，會計處理是否合法合規，資產質量是否優良，資本結構、資產結構是否合乎企業發展需要，還能夠了解各項經濟指標的完成情況，為經濟效益審計與經濟責任審計打下基礎;二是經濟效益審計與經濟責任審計。現代企業經營管理者普遍采用聘任制，而經營管理者是否能夠被留任續聘的主要依據就是其經營業績，客觀公正地評價其經營業績則需要依靠內部審計的工作成果。經濟效益審計與經濟責任審計以會計報表審計為基礎，重點審計經營指標完成情況、資產保值增值情況和成本費用開支情況，以正確評價經營者的經營業績;三是內部控制制度審計。現代企業制度要求企業建立科學的管理制度和完善的內部控制制度。因此，對內部控制制度的審計成為內部審計工作的重要內容之一，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。內部審計不僅關心內部控制制度是否得到貫徹執行，還對內部控制制度本身的合法性、合理性、可行性以及執行內部控制制度的效果發表意見。從發展趨勢來看，內部控制制度審計將是內部審計的重中之重。隨著現代企業的壯大、內部審計理論的發展以及內部審計實務的深入，中國企業的內部審計部門也會逐步擴大其工作范圍，全面參與企業決策、采購、生產、銷售等各個流程中，發揮其應有的作用。

4.審計手段創新。內部審計應當成為現代科技高速發展的受益者，積極探索計算機在審計中的應用等。現在審計署已經實施了金審工程，政府審計在審計信息化方面走在了內部審計和社會審計的前頭，內部審計應當利用被審計對象相對固定的優勢，開展信息化建設，迎頭趕上財務等部門信息化建設的步伐，提高審計效率。

5.充實審計隊伍，提高從業人員素質，優化群體結構。全面提高內審人員綜合素質，加強內審隊伍建設。要保證和提高審計質量，就要有一批合格的、勝任的、高素質的內審人員。加強內審隊伍建設要從以下幾方面著手:(1)充實審計隊伍人數，選聘優秀的尤其是專業內部審計人員。因為內部審計人員接觸面廣，在工作中能全面接觸企業管理的各個環節和層面，要求具有全面超脫的觀察問題、分析問題、解決問題的能力，決不是可有可無的擺設。(2)提高審計從業人員的素質。經濟活動是在不斷變化發展的，目前審計任務重，人員不足，一時又不能增加人員，為了更好工作，加強對審計人員的教育培訓十分必要。(3)優化群體結構。規模較大的企業在組建內部審計機構時，除了配備專職的內部審計人員外，還可聘用其他的專業人員兼職，例如法律順問、工程技術專家，經濟師，統計師、計算機工程師等專業人員形成合力。

6.完善相應的法律法規。目前，中國的法律體系中只有《審計法》中第29條《關于內部審計工作的規定》一項部門規章，對中國公司內部審計缺乏強制力。如果在內部審計方面沒有專門的法律出臺，是很難有效地解決內部審計中的復雜問題和充分發揮內部審計作用的。因此，在借鑒發達國家經驗的基礎上，中國應盡快制定適用于中國公司內部審計方面的法律，彌補中國法律在內部審計方面的空白。通過制定法律法規，用法律的效力來明確內部審計的法律地位、義務和職責，為中國內部審計工作者提供有力的執法依據。

綜上所述，內部審計是綜合性的經濟監督活動，直接參與生產、流通領域創造價值的過程，對企業全過程進行監督。通過內部審計監督經營者是否按規范和效益原則營運資本，使資本保值、增值。現代企業制度的建立，一方面給內部審計工作提出了新的挑戰，另一方面也為內部審計事業的發展帶來了機遇。因此，在完善現代企業制度的同時，建立與之相適應的內部審計制度體系，是提高企業管理水平的必然選擇。

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Talking About the Internal Auditing Problems and Solutions

HUANG Zhi-lin

(Anhui Auditing Vocational College，Hefei230601，China)

Abstract: Internal audit as a modern enterprise management system an important component of the role is expanding into enterprises to effectively control and supervision of important ways.However，there still exist in China a series of internal audit issues，such as the independence of the audit difference，such as low quality auditor.Correctly understand and play the role of internal audit，internal audit in the modern enterprise to solve the problems of the current enterprises to strengthen management and improve economic efficiency is important.

Key words: internal audit;enterprise; solutions

[責任編輯 陳丹丹]