促進中國高等教育捐贈的財稅政策選擇

摘要:社會捐贈對中國高等教育經費的籌措意義重大，目前中國的高等教育捐贈收入仍很低，所占比例很少。稅收激勵措施有助于捐贈收入的增加，在借鑒美國高等教育捐贈制度的基礎上，提出了具體的改進措施。

關鍵詞:高等教育;捐贈;稅收激勵

中圖分類號:F81文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)33-0023-03

社會捐贈對中國高等教育的發展意義重大。一方面，社會捐贈將是高校經費的重要來源，在國外，無論是私立高校還是公立高校，社會捐贈都是最主要的一個經費來源渠道。隨著中國社會捐贈外部環境和條件的日益成熟，社會捐贈將是中國高等教育經費籌集的主要努力方向，提升的空間很大;另一方面，社會捐贈是優化高校治理結構的動力，通常來說，完全依賴政府撥款和學雜費收入的高校，往往缺乏有效的成本約束機制，容易導致機構重疊、層級過多、職責不明、冗員充斥、效率低下。當社會捐贈成為高校辦學經費的主要來源之一時，這些違背高等教育發展規律、背離捐贈者意愿的現象將得到遏制。

一、中國高等教育捐贈收入及稅收激勵現狀分析

(一)中國高等教育捐贈現狀分析

2007年，中國教育社會捐贈經費總額共計93.06億元，普通高等教育捐贈經費總額27.18億元，其中高等職業學校捐贈額為2.42億元，占普通高校捐贈額的8.90%;高等職業學校捐贈經費占其總經費的比例僅為0.44%，低于普通高校的平均水平(0.75%)。2008年，中國教育社會捐贈經費總額共計102.67億元，比2007年增長了10.33%;普通高等教育捐贈經費總額28.63億元，其中高等職業學校捐贈額為2.45億元，占普通高校捐贈額的8.56%，雖然絕對量上二者都有增長，但相對量上高等職業教育的比例下降了;高等職業學校捐贈經費占其總經費的比例更是下降為0.35%，低于普通高校的平均水平(0.68%)(見表1)。從這兩年的趨勢看，捐贈經費在普通高等學校和高等職業學校總經費中的比例不但非常小，而且呈現下降趨勢，社會捐贈在支持高等教育事業發展方面和發達國家比還有很大的差距。

在《2007年胡潤中國慈善排行榜》中可以看到，上榜名單中捐贈教育的為66人次，居排行榜之首;但捐贈高等教育的只有5人次。這說明中國捐贈高等教育的社會制度或社會風氣還處于形成過程中，中國高等教育捐贈的不足表現在以下四個方面:一是目前對高等教育的捐贈者基本上是企業或企業家，一般家庭很少對教育尤其高等教育捐贈;二是中國高等教育獲得捐贈的形式基本上是設備或金錢的直接捐贈，捐贈形式相對單一;三是中國高校基金會處于起步階段，在運作管理上還有許多不足;四是中國各高校現在都努力爭取國家財政支持，爭取社會力量幫助的努力不多，這與中國高校長久以來依賴國家財政支持的體制有關。

(二)中國高等教育捐贈稅收激勵政策

目前，中國對高等教育捐贈的稅收激勵政策(如表2所示)。這些政策的實施在一定程度上鼓勵了社會捐贈行為，但仍存在著不足。一是雖然企業所得稅的激勵力度有了大幅度增強，但個人所得稅的激勵效應相當不顯著，中國尚未開征遺產稅和贈與稅，這是中國現行稅收激勵政策存在的缺失，不能夠很好地激勵納稅人將遺產向高校捐贈。二是中國的高等教育捐贈有一個非常重要的特點，即如果直接向捐贈對象(受益人)進行捐贈，則不能享受任何稅前扣除，而中間環節機構的低效率也嚴重影響了中國稅收激勵政策的效果。三是對于除現金、固定資產以外的其他社會捐贈形式，沒有比較明晰的稅收優惠政策。

二、國外的高等教育捐贈現狀——以美國為例

(一)美國高等教育捐贈概況

讓我們來看一下美國的情況。美國大學由于學校性質不同，源自不同渠道的資金在辦學經費中所占比例存在著一定的差異。但不論是公立大學還是私立大學，來自各界的捐款和捐款基金收入都是其重要的經費來源。1969—1970年，美國大學的捐贈和捐贈基金收入為16.45億美元，占收入總額的7.64%，已經遠遠高于中國2008年的水平(0.68%)。1995—1996年，捐贈和捐贈基金收入為164.65億美元，占收入總額的8.31%。在近三十多年的時間內，捐贈及捐贈基金收入占美國大學收入總額的比例始終保持在8%左右。據美國教育援助委員會的統計，2006—2007年美國大學獲得的捐贈達297.5億美元。當然學術級別不同、法人性質各異的高等院校獲得捐贈的數額存在較大差異。就平均每所院校所獲捐贈數額來看，私立研究型院校的數額最高，達1.9億美元;公立兩年制院校獲得的數額最低，為160.01萬美元，而中國2007年高等職業學校的校均捐贈僅為23.33萬元。① 據統計，在美國大學2006—2007年度所獲的297.5億美元捐贈中，來自基金會的捐贈所占的比例最高，達28.6%。其他形式的捐贈所占的比例依次為:校友捐贈占27.8%，非校友個人捐贈占19%，公司捐贈占16.1%，其他組織捐贈占7.2%，宗教組織捐贈占1.3% [2]。

(二)美國高等教育捐贈稅收激勵制度

為了支持和鼓勵個人、企業及非盈利組織向高等學校踴躍捐款，聯邦政府和州政府制定了一整套法規，并不斷進行完善和補充。

1.個人收入稅累進稅制。2002年制定的“財經法案”第96條和第97條對不動產捐贈和捐贈中的個人所得稅優惠政策作了詳細的司法解釋。2003年頒布的個人所得稅法修正案第27條對私人捐贈方面的規定進行了必要的補充和修改。根據美國法律，向學校、研究所、圖書館等享有免稅待遇并獲得免稅代碼的非盈利機構捐款，可以享受稅收優惠政策。根據2003年布什總統的減稅方案，美國收入所得稅稅率根據收入水平高低劃分為10%、15%、25%、28%、33%和35%6個檔次，收入水平越高，稅率越高。公民個人向大學等非盈利機構捐款時，捐贈數額在收入所得稅的計稅金額中扣除，稅率根據扣減后的基數確定。因此，捐贈人不僅計稅的數額減少，而且稅率檔次也有可能降低。

2.聯邦政府規定，公司對公益性事業的捐贈扣除不能超過應稅所得的10%，超過部分可向后結轉5年。但捐贈給大學或符合規定的研究機構，用于生物、物理和應用科學的教育、研究和科學實驗，可超限額。

3.美國還通過征收高額遺產稅鼓勵富有階層向大學等非盈利機構捐款。聯邦政府允許向教育、慈善等公益機構捐贈遺產以沖抵計稅金額。為了提高捐贈人的積極性，增強捐贈人的榮譽感，政府對個人捐贈提供一定比例的配套資金，配套資金算在個人捐贈者名下。

三、提高中國高等教育捐贈收入的政策選擇

D.B.約翰斯通曾指出大學要籌集到捐贈需要做好四件事情。一是要有經過多年精心培養的富有的捐贈者，他們打算捐贈給高等教育。二是要有慈善文化，包括普遍認同有義務為母校捐資的觀念。三是要很好地記錄下來有的姓名和地址。四是對捐贈者要有稅收優惠待遇[3]。

(一)國家應加大捐贈法律制度建設的力度

首當其沖就是稅收制度。首先，個人所得稅制度改革。應適當提高個人進行公益性捐贈時準予從應納稅所得額中扣除的比例，建議由現行的30%上調為50% [1];同時，加快將中國由分類個稅制度盡快向綜合與分類相結合的混合個稅制度過渡，以解決分類個稅制度存在的忽視納稅人的家庭負擔狀況的問題。綜合與分類相結合的個稅制度是指先就納稅人具有連續性的各類所得按標準稅率實行源泉扣繳，然后再綜合年度不同來源所得，適用累進稅率計征，對已經扣繳的稅款，準予在年度應納稅額中沖抵。其次，稅法中還要增加免稅的捐贈類別，對于捐贈現金、證券、固定資產等不同捐贈類別，都應明確相應的稅收減免額度，使捐贈者能夠根據自己的收入和稅收減免額度的規定，選擇捐贈方式。合理地簡化免稅程序，降低因程序煩瑣導致的效率損失，提高納稅人捐贈的積極性。最后，要加快制定遺產稅和贈與稅的立法進程。遺產稅的實施是國外捐贈習慣形成的最有力的推動器。有鑒于此，中國應嘗試逐步建立向高等教育事業捐資傾斜的收入稅和遺產稅制度。總之，如果我們能夠用好稅收這一有力杠桿，對提供教育捐贈的公司和個人給予減稅優惠，必定可以從私有企業、跨國公司和富裕階層中為高校籌集更多資金 [4]。

(二)完善教育捐贈機構的資金管理運營機制

大學捐贈基金大多以投資收益作為使用資金。投資收益率的高低決定了資金使用額和受益規模的大小。目前中國大學捐贈基金采用單一的銀行儲蓄作為投資工具，投資收益率相對較低。美國哈佛大學的捐贈基金由專門的投資部門負責，重金聘請金融方面的專家來運作基金，2004年的回報率達到21.1% [5] 。隨著中國貨幣資本市場的進一步發展，活躍的金融市場為大學捐贈基金投資管理提供了施展才能的天地。大學捐贈基金的投資管理常用的有直接管理、委托管理和公司管理三種模式。大學捐贈基金因其自身特點，應秉承“低風險、高報酬”的原則，應當避免投資風險較大的直接管理型投資，而選擇收益相對穩定、風險分散的委托管理型或公司管理投資方式。與此同時，我們應認識教育捐贈和基金的功能，在發揮捐贈基金近期直接使用價值的同時，更應重視和發揮其中期、長期的金融資源價值，實現基金的自我增值。如果條件成熟，中國應允許試點學校把籌集到的社會捐贈用于投資信用等級高的國庫券或國家債券，或進行其他商業運作。

(三)政府應對捐贈收入給予配套資金

給予配套資金是政府鼓勵捐贈最有效的方法。以新加坡為例，從2001年開始，為了鼓勵私人捐贈，新加坡政府對捐贈資金的配對比例為1∶3，即每1元捐贈資金政府再配給3元錢。因為捐贈踴躍，政府將配比調整為1∶1，且是永久性的。過去五年，香港政府拿出40億港幣公共資金，結果配比的私人資金超過100億，這是很值得稱道的 [6]。隨著中國政府財政實力的增強，我們完全能夠設立充足的配對資金，更好地吸引來自社會富裕階層對高等教育的捐贈投入。

(四)注重高等教育捐贈的監督工作

高等教育捐贈收入的支出情況必須接受法律和社會機構的監督，通過對捐贈經費支出進行必要的審計和評價，形成資金籌集、運作、增值、使用的良性循環。捐贈收入的監督主要由政府部門(財政部)、第三方評估機構和新聞媒體共同來完成。

參考文獻:

[1]郭月梅，陳遠燕.中國高等教育捐贈的稅收激勵機制探討[J].稅務研究，2009，(10):92-96.

[2]周保利，劉國學.美國大學教育捐贈制度的特點[J].教育與經濟，2009，(1):68-70.

[3][美]D.B.約翰斯通.高等教育財政:問題與出路[M].沈紅，李紅桃，譯.北京:人民教育出版社，2003:166.

[4]陸曉燕，張萬朋.教育捐贈:高等教育融資的重要渠道[J].江蘇高教，2007，(3):40-41.

[5]魯小雙，顧玉林.大學教育捐贈管理模式探析——浙江大學的實踐與思考[J].湘潮·理論，2007，(1):48-49.

[6]程介明.高等教育發展的新趨勢:公私合作的政策選擇[J].教育發展研究，2009，(11):5.

[責任編輯 劉嬌嬌]