縣級醫療單位內部控制

摘要:內部管理制度在縣級醫療單位管理中具有重要的作用，是縣級醫療單位規范化管理的重要工具，是縣級醫療單位經營活動的基本條件，是縣級醫療單位財產物資安全完整的重要保證。中國縣級醫療單位在內部管理制度建設方面存在著體系不健全、執行不力、時效性滯后等問題，加強縣級醫療單位內部控制建設，促進縣級醫療單位快速健康發展，對于提高中國經濟建設的整體質量和水平，促進經濟社會的協調、可持續發展具有十分重要的意義。

關鍵詞:內部控制;結構建設;控制方法;縣城醫療單位

中圖分類號:C931文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)33-0219-02

一、內部控制概述

內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理層實現經營方針和目標;二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失;三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。

二、縣級醫療單位內部控制結構建設

內部控制的結構建設主要著重于以下三個方面:

1.完善適合縣級醫療單位的內部環境。具體包括:提高管理者的思想認識;改進管理人員的經營作風;建立適合現代縣級醫療單位管理的組織架構;建立健全縣級醫療單位的管理制度，包括部門崗位的職責、權限，獎懲制度;確定內部審計的機構和方法。

2.強化會計系統的作用。縣級醫療單位會計人員具有會計控制的基本知識，是內部控制的有生力量，在具體工作上要求會計人員做到，準確記錄所有真實的經濟業務，及時并充分詳細地描述經濟業務，記錄經濟業務發生的時間，監督預算執行情況，分析、披露重大會計事項。

3.建立控制程序。具體包括:經濟業務和經濟活動批準權;明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊;業務單據的設置和使用，應保證業務和活動得到正確的記載;財產及其記錄的接觸使用要有保護措施;對已登記的業務及其計價要進行復核等。

三、縣級醫療單位內部控制方法

縣級醫療單位內部控制的基本方法主要有:組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制、成本控制、風險控制和審計控制。

1.組織規劃控制。根據內部控制的要求，縣級醫療單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。縣級醫療單位的經濟活動通常可以劃分為五個步驟:即授權、簽發、核準、執行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員(或部門)實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制作用的發揮。而組織規劃控制主要包括兩個方面:一是不相容職務的分離。如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務，需要分離。應當加以分離的職務通常有:授權進行某項經濟業務的職務要分離;執行某項經濟業務的職務與審核該項業務的職務要分離;執行某項經濟業務的職務與記錄該項業務的職務要分離;保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等等。不相容職務分離是基于這樣的假設，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。如果突破這個假設，不相容職務的分離就不能起到控制作用。二是組織機構的相互控制。一個縣級醫療單位根據經濟活動的需要而分設不同的部門和機構，其組織機構的設置和職責分工應體現相互控制的要求。具體要求:各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預;每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門進行相互檢查;在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

2.授權批準控制。授權批準控制指對縣級醫療單位內部部門或職員處理經濟業務的權限控制。縣級醫療單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時，必須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。授權批準控制可以保證縣級醫療單位既定方針的執行和限制濫用職權。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式:一般授權是對辦理一般經濟業務時權利等級和批準條件的規定，通常在縣級醫療單位的內部控制中予以明確;特別授權是對特別經濟業務處理的權利等級和批準條件的規定，如當某項經濟業務的數額超過某部門的批準權限時，只有經過特定授權批準才能處理。授權批準控制的基本要求:首先，要明確一般授權與特定授權的界限和責任;其次，要明確每類經濟業務的授權批準程序;再次，要建立必要的檢查制度，以保證經授權后所處理的經濟業務的工作質量。實踐證明，權利應受到制約，失去制約的權利既容易導致腐敗，又容易造成縣級醫療單位的決策失誤。

3.預算控制。預算控制是內部控制的一個重要方面，對縣級醫療單位經濟業務編制詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制，其基本要求:第一，所編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任。第二，預算在執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。第三，應當及時或定期反饋預算的執行情況。在預算控制過程中，尤其要求縣級醫療單位各部門的積極參與，不要把預算控制理解為僅僅是會計部門的工作。

4.實物資產控制。實物資產控制包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對縣級醫療單位實物資產安全采取的控制措施。主要有兩條:第一，限制接近，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如現金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產的安全。第二，定期與不定期結合進行實物資產清查，保證實物資產實有數量與賬面記載相符，如賬實不符，應查明原因，及時處理。除上述外，縣級醫療單位還應對實物控制人員不定期輪崗，從中發現縣級醫療單位存在的問題。

5.成本控制。現代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在醫療技術、醫療質量不變的情況下，單純依靠減少耗用來降低成本的成本控制法;集約型成本控制，是指依靠提高醫療技術水平來降低成本的控制法。這兩種方法結合起來，就是現代成本控制。(1)粗放型成本控制。這種成本控制是從藥品材料的采購到最終使用，貫穿始終，是一種最基本最主要的控制方法。第一，采購過程的成本控制。對藥品、醫療器械、材料一般采取公開招標法或擇優廠家直接采購。第二，醫療服務過程的成本控制。一般可以采用一是項目法，以醫療項目作為核算對象，定期核算每個醫療項目;二是病種法，按不同病種核算成本;三是綜合法，以單位內部各部門、科室作為核算對象。第三，其他輔助的成本控制。主要是管理費用的控制和宣傳成本控制，值得注意的是，廣告效應只能起到促進作用，醫療質量才是患者信賴的基礎。因此，應從投入與產出的對比分析來看待投入的合理性和必要性，掌握投入與支出的配比原則。(2)集約型成本控制。又可分為兩類:一是通過改善醫療技術來降低成本控制。改善醫療技術的方法很多，如引進新的醫療設備，采用高科技產品等。二是通過醫技人員醫療水平的提高來降低成本的成本控制。集約成本控制有賴于智力成果，它能使成果帶來超額利潤。

6.風險控制。縣級醫療單位的風險一般可分為經營風險和財務風險兩類:一是經營風險。經營風險是指因生產經營方面的原因給縣級醫療單位盈利帶來的不確定性。由于縣級醫療單位生產經營的許多方面都會受到來源于縣級醫療單位外部和內部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會引起縣級醫療單位的利潤或利潤率的高低變化，從而給縣級醫療單位帶來風險。正因為這些不確定性，縣級醫療單位跟更應采用有效的內控措施加以防范。二是財務風險。財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給縣級醫療單位財務成果帶來的不確定性。縣級醫療單位舉債經營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對縣級醫療單位自有資金的盈利能力造成影響;同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務，縣級醫療單位便會陷入財務困境。財務風險的大小受借入資金對自有資金比例的影響，借入資金比例越大，風險程度隨之增大，借入資金比例越小，風險程度也隨之減少。對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資金結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營這一融資方式獲取財務杠桿收益，提高自有資金盈利能力;同時要注意防止過度舉債而引起財務風險的增大，這是縣級醫療單位內部控制的重要環節，必須采取必要的防范措施，以資產負債率和現金流量比率作為重要的參考值，合理把握資產負債規模。

7.審計控制。縣級醫療單位主要是指內部審計，內部審計是對縣級醫療單位全部經營流程的控制和再監督，包括但不限于對會計資料進行內部審計。縣級醫療單位可抽調一部分財務人員和各部門管理人員組成內部審計組織，在組織內部對各種經營活動進行獨立、相互評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理有效以及縣級醫療單位的目標是否達到。

四、結論

在市場競爭日趨激烈的當今社會，完善的內部控制制度是縣級醫療單位防范經營風險、堵塞管理漏洞、提高經濟效益及管理水平的關鍵所在，內部控制制度是一項需長期堅持的活動，只有堅持執行，才能保證醫院發展戰略和工作規劃順利完成。