論企業所得稅的籌劃模式

○李 慧 （江西省煤炭綜合利用設計院 江西 萍鄉 337000）

企業所得稅是指企業應計入當期損益的所得稅費用，企業所得稅在企業稅負中占相當大的比重，稅收籌劃是納稅人在法律許可范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過經營活動的事先籌劃或安排，進行納稅方案的優化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得利益的合法行為。作為企業法人、財務總監等企業經營管理者應及時把握政策，在誠信納稅的基礎上合理運用政策，充分享受現有稅收優惠照顧，統籌策劃企業所得稅費用，減輕企業稅收負擔，保護企業切身利益，達到企業利益最大化。

一、稅收籌劃的相關理論

1、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人在稅法規定的范圍內充分考慮稅收因素，通過對各項決策中不同納稅方案的經濟后果的估算和綜合衡量，系統地對經營、投資和理財行為做出事先的籌劃和安排，以盡可能地節約納稅成本，使稅后收益長期穩定增長的一系列管理活動。

2、稅收籌劃的目的

稅收籌劃是運用各種方法和手段來減輕自身的稅收負擔。充分利用資金的時間價值，即通過延緩稅款來實現資金時間價值。實現涉稅零風險。實現涉稅零風險的前提是賬面清楚，納稅合理，足額及時。實現企業利潤最大化。納稅人經濟活動的最終目的是效益最大化。

二、新稅法對企業所得稅籌劃的影響

1、新稅法對稅務籌劃相關規定的調整

納稅義務人的認定稅務籌劃。新企業所得稅法規定企業之間不得合并繳納企業所得稅，獨立的納稅人，沒有國務院的規定，不得合并納稅。另外，稅前規定扣除稅務籌劃。同時，稅收優惠。低稅率優惠過渡。西部大開發稅收優惠。稅務籌劃過程減少非稅成本。

2、新企業所得稅環境下企業面臨的機遇與挑戰

其一，新企業所得稅法消除了兩稅分立的企業所得稅制度下，內外資企業稅率、成本費用扣除和稅收優惠等方面的差異，實現公平稅負。其二，新稅法在提供平等市場環境時還調整了企業所得稅的稅收優惠方式和內容，實施以產業導向為主的稅收優惠政策，有利于引導企業向環保、高效、節能領域發展，使經濟增長方式由粗放型向集約型轉變。其三，原企業所得稅稅法存在相互交叉和較大的漏洞，稅收政策過多過濫，個別地方政府還超出權限隨意制定稅收政策，不但影響了政策效力的發揮，造成國家稅款的流失，還扭曲了企業的經營行為。其四，新稅法在捐贈方面的扣除優惠，使企業在獲取利潤的商業目標的同時逐漸開始注重企業的社會責任，引導其在社會公益和福利方面做出自己的貢獻，培養反饋社會的企業文化。

三、企業所得稅籌劃的方法

1、利用國家的稅收優惠政策

新稅法頒布實施后，減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現象。同時，稅法又以法律的形式規定了各種稅收優惠政策，企業應該加強這方面優惠政策的研究。

2、轉移定價法

轉移定價法是企業節稅的基本方法之一，它是指在經濟活動中有關聯的企業雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據企業間的共同利益而進行產品定價的方法。采用這種方法，產品的轉移價格可以高于或低于市場公平價格，以達到少納稅或不納稅的目的。

3、資產租賃節稅

租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規定的期限內，將資產租借給承租人使用的一種經濟行為。從承租人而言，租賃可以避免企業購買機器設備負擔和免遭設備陳舊過時的風險，由于租金從稅前利潤扣除，可沖減利潤達到節稅。

四、企業進行納稅籌劃時應注意的問題

1、確定最佳資本結構

首先，提高負債比率必須以息稅前投資收益率大于債務利息率為前提，這樣才可以提高權益資本的收益水平。其次，隨著負債比率的提高，企業的財務風險也隨之擴大。企業在利用債務融資時需要綜合考慮，尋求一個既能最大可能地減輕稅負，又能使資金成本最低的負債最佳量，使企業資本結構最優。

2、注意折舊方法的適用性

我國稅法規定，企業固定資產的折舊方法一般為直線法，對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行。可見，利用加速折舊法進行稅收籌劃在我國一般不具有可行性。

3、存貨計價方法的選擇或變更應滿足一定的條件

2000年國家稅務總局發布的《企業所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的使用進行了限定，即只有當企業正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致時，才可以采用后進先出法確定發出或領用存貨的成本。存貨計價方法的選擇還應考慮企業是否處于所得稅的免稅期。存貨計價方法的選擇應以盡可能地加大該免稅期的利潤為目標，即應盡可能降低銷貨成本。倘若在存貨價格不斷上漲的時期，應選擇先進先出法來對存貨進行計價而非后進先出法，才能以較低的存貨成本計入本期銷貨成本，擴大當期利潤，在免稅期盡可能地享受免稅優惠。企業在進行存貨計價方法的選擇時，務必要進行充分的市場調研，在掌握大量準確信息的基礎上，結合企業的實際做出選擇，確定最優方案。

4、企業的稅務籌劃要符合財會制度與稅法規定

根據法律的規定，財務會計規定應當服從稅法的調整，因此對稅法作出規定的，企業運作就要滿足稅法的要求，一味地根據財務會計的規定進行所謂的籌劃是徒勞的；如果稅法沒有作出規定，稅法就要自動地服從于會計的規定，而這才是企業稅務籌劃的空間。

五、我國企業所得稅籌劃幾點建議

1、建立健全稅收籌劃組織

對于一個企業經營的成功與否，不僅要加強企業管理，更要注重公司的細節，要重視每一個環節，在稅收籌劃環節是萬萬不可忽視的，因為企業所得稅直接影響到企業的利潤，企業為了能夠掌握稅務知識和最新的稅收政策等，企業應建立健全稅收籌劃體系，組建一個稅收籌劃的專門組織，為企業收集信息，能及時準確的獲得相關政策，并及時反應到財務部、領導層，使公司不會錯過稅收新政策所帶來的優惠，從而達到節稅增利目的。

2、加強財務法規、稅務法規學習

所得稅籌劃是復雜而系統的工程，政策性強，需要涉稅人員不斷學習。稅法對納稅申報作了詳細規定，申報時間明確、減免程序具體。但在實際工作往往存在如下一些誤區：超時申報無所謂、無利潤可以不申報、可以自行減免等。因超時申報納稅、沒有“零申報”、因自行減免遭受處罰，是稅務籌劃的失敗。只有加強財務法規、稅務法規的學習，并通曉二者的差異，在稅務籌劃人員的努力下，是可以構筑一個稅務籌劃的穩定平面的。

3、加快稅務籌劃人才的培訓

稅務籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。因為一方面稅務籌劃人員要精通國家稅法及會計法規，并時刻關注其變化；另一方面稅務籌劃人員要了解企業所面臨的外部市場、法律環境，熟悉企業自身的經營狀況；同時，稅務籌劃還要有較高的實際業務操作水平。如果稅務籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅為企業合理節稅的美好愿望達不到，企業還要浪費籌劃成本。

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