基建工程審計中常見的問題及對策

○許兵成

（武警新疆邊防總隊后勤部 新疆 烏魯木齊 830001）

近幾年來，隨著國家對市政工程的日益重視，對基礎建設投資力度不斷加大，各地區、各單位的建設項目明顯增多，但工程項目投資浪費、工程質量低劣以及權錢交易的腐敗行為也隨之而來。雖然基建工程審計在規范建設資金的管理、促進資金的合理使用、遏制建設領域的浪費現象等方面起到了積級作用。然而，各地基建工程事故仍時有發生，如何加強對國家建設資金的管理，遏制各種經濟腐敗現象發生，促進工程質量，提高基本建設的經濟效益和社會效益，有效提高審計監督效果成為審計部門不能推卸的責任。

一、基建工程審計的內涵

基建審計是基本建設經濟監督活動的一種重要形式。它是審計機關或社會、內部審計組織依據國家有關方法、政策和有關法規，運用現代審計技術方法，對建設單位投資過程（包括決策，設計，招投標，施工，竣工結、決算）進行審計監督，做出客觀公正的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護國家或業主、施工等單位的合法權益，促進加強管理和廉政建設，提高投資效益的經濟監督活動。對基建工程進行審計的直接目的便是為了增強審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益和效率性，更好地達到審計目的，實現審計職能。

基建工程審計往往采取全程跟蹤審計的方法對建設項目事前、事中、事后“全過程、全方位”的技術經濟活動進行審計監督和評價。具體來說，就是通過不同時點對同一建設項目的前期準備、施工建設、竣工驗收過程進行全方位的審計，通過對工程項目事前、事中、事后的監督和控制，實現糾錯和預防的效果，規范工程建設投資，有效控制和防范政府投資項目的風險，保證政府投資的效益，發揮實現政府投資項目的預期目標的作用。然而，在實際的基建工程審計中往往會出現一些問題，本文就基建工程審計中常見的問題及原因進行了分析，以期找出解決的方法。

二、基建工程審計中常見的問題

1、工程的事前準備工作審計不到位。工程項目事前審計包括對招投標及合同階段的審計，在項目招投標階段存在的主要問題是：第一，有些建設單位對投標單位資格審查不嚴格。對投標單位資質預審計把關不夠，缺乏對其施工力量、工作業績和企業信譽等情況的充分考察，有不符合條件的施工企業入圍，結果往往是內部人、關系人中標。第二，參加投標數量不符合法定要求，評標專家的選定有失公正。第三，工程建設項目只是建設單位意向投資，項目計劃任務還未完全經有關部門審批，手續不完整，存在先行招標或開工后補手續的情況。第四，招標文件內容不完整，表達不明確，招標文件條款不完善、表達不準確，表述前后矛盾導致產生歧義，既不利于通過招標控制工程造價，又容易導致簽訂合同和結算時出現扯皮，甚至還會產生不應有的索賠。

在項目合同簽訂階段存在的主要問題是：第一，合同簽訂不嚴謹，否定招標成果，給單位造成損失。對于按法定程序，公開招標、評價、定標項目，投標單位的中標價即為合同價，如施工中發生變更，應按招標文件精神和合同中相應條款的約定相應增減。然而，目前仍有不少工程經招標確定了中標價后，卻在合同中約定工程完工后按實結算，招標僅僅起到確定施工單位的作用。有的單位甚至不按中標價簽訂合同，否定投標讓利承諾。第二，照抄照搬文本，不切合工程實際。每個工程都有自己的特點，目前建設單位與施工單位簽訂合同，大多采用國家工商總局和建設部推薦的合同示范文本，其中的部分條款不能滿足單位工程合同管理的需要，如果不考慮工程特點，機械地照搬照抄，所簽訂的合同在執行中就容易出現偏差。

2、工程實施階段的審計不嚴格。建設工程在實際施工中總會有一些問題在事前無法預見。第一，施工中變更簽證內容虛假，水分過大。一些單位對變更簽證管理缺乏有效的監督機制，往往一人簽發即可生效，導致少數建設單位工程管理人員與施工單位、監理單位、設計單位串通一氣，通過簽證搞權錢交易。虛列項目、多簽工程量、高簽單價的現象屢見不鮮。第二，簽證時效性不強。有時建設單位工程管理人員缺乏簽證意識，有意無意地拖延簽證時間，等到工程結算發生糾紛時再補簽，根本無法對簽證內容的真實性和合理性進行準確的核實驗證，失去了簽證的實效性，為施工單位高報簽證提供了可乘之機。第三，簽證內容重復。有的同一工程部位發生多次變更簽證，甚至出現辦理完簽證還沒有施工就又發生了新的變更簽證；有的工程報價中已經涵蓋的內容，又被施工單位進行簽證；還有因人員變動大或各個專業之間的交叉作業，同一內容出現不同人員多次簽證。

3、工程的結算審計不合規。當前普遍存在所報竣工結算價隱含大量“水分”的情況。表現在：第一，建設單位和施工單位不按國家建設工程定額的規定編制和辦理結算，采取“一口價”、“大包干”“最高限價”等辦法辦理結算，致使工程造價不真實，工程質量無法保證。第二，有的施工單位不按規定編制工程預結算，或編制的預結算不具體、不細致，采用多計工程量、高套定額、抬高材料價格、重復計算、多計費用等手段高估工程造價。第三，工程技術人員、工地代表、建設單位工程部門，以及工程質監部門對隱蔽工程驗收記錄不完整，無法準確計算工程量，致使結算不能真實反映工程價格。

三、在基建工程審計中，出現問題的原因分析

1、基建工程審計的評價標準不一致，法規不健全。目前國家尚沒有關于如何審計建設項目的投資效益具體規定，審計人員在審計實踐中所做的審計工作，也帶有嘗試性，沒有統一的標準、方法，也未出臺統一的效益審計評價體系。鑒于此，不同審計機構、審計人員面對同一問題時，經常采用不盡相同的效益審計評價體系，隨意性較大，缺乏全面和系統的定量、定性指標，尤其是定量指標，審計人員個人想法、主觀判斷過多，由于結論缺乏依據，難免失于偏頗，不能令人信服。這就使得審計評價部分內容與實踐脫節，具體審計較難操作。

2、政府的審計監管力度薄弱。第一，由于基建投資項目量大面廣，政府審計力量有限，其審計覆蓋面極其有限。而社會審計或企業內部審計，對工程結算中違規違紀事項又不具備處罰能力，這就使一些有意違規的建設單位、施工單位感受不到政府審計那種具有強制性、懲罰性監督的壓力，從而膽大妄為，弄虛作假。尤其近些年，國家上的重點建設項目很多，政府審計對國家重點項目的審計任務忙不過來，而財政資金的投入后又缺乏有效的監督，使有限的基建資金沒能用在“刀刃”上。另外，再加上配套資金難以到位。使有的項目成了“釣魚工程”，一放就是好幾年，進退兩難，無法形成投資效益。第二，審計力量薄弱，參與跟蹤審計的人員不足、知識結構不完善，對于工程建設中出現的諸多問題不能及時、準確的了解和把握，未能真正滲入建設全過程，使全程跟蹤審計流于形式，導致“在建”審計往往蛻變為“事后”審計。

3、基建管理人員的素質不符要求。因建設單位基建管理人員素質差而影響送審工程結算的真實性和準確性，主要表現在兩個方面：一是基建管理人員業務素質差，不了解基本建設的專業常識，在基建項目監管過程中不能發揮應有的監督作用，容易被施工單位蒙騙過關。二是基建管理人員的政治素質差，或是責任心不強，對工程質量、事關工程造價的各種簽證似管非管，或是因私利授人以柄，不能堅持原則，對施工單位的舞弊行為睜一眼閉一眼。

四、基建工程審計解決問題的對策

1、加強規章制度建設，使制度化落到實處。為使基建審計做到切實可行，保證基建審計能夠沿著規范化、合理化的軌道健康地發展，各單位必須依照國家有關法律法規，結合本單位特點，建立健全必要的基建審計規章制度，使基建審計做到有規可依，有章可循。規章制度的建立是基礎，重點在于落實。內部審計只有嚴格按照審計規范開展工作，才能保證審計工作的客觀公正，才能降低審計風險，提供審計質量，使審計公正健康有序地開展。

2、發揮政府對基建投資的宏觀控制作用。在市場經濟條件下，各級政府應加強對基建投資的宏觀調控作用。一是政府審計部門要強化對財政投資的公共基礎建設、支柱產業、高新技術產業等領域的基本建設的審計監督力度。政府應組織建設單位及相關部門搞好項目論證，克服從復建設和盲目建設，避免高投入，低收益的資金浪費。二是建立和完善政府投資建設項目投資管理制度，明確劃分職責，規范投資主體行為。

3、全方位提高審計人員的素質。審計是一項專業技術要求很強的職業，同時也是一項不斷面對新法規、新知識、新技能的行業。具體來說內審人員應做到以下幾點：提高審計人員的思想和職業道德的素質；加強業務培訓，提高業務能力；提高人員待遇，實行崗位淘汰，保證高素質人員留在審計崗位；強化審計人員的風險意識；審計人員職業化，大力推廣內部注冊審計師任職資格。堅持把提高審計人員綜合素質作為一項基礎性工作常抓不懈，保證單位審計事業的持續發展。

4、更新審計方法，確保審計質量。為使審計工作在單位建設中發揮更大的作用，單位審計部門應適應形勢需要，不斷更新審計手段和方法，努力提高審計工作質量和水平。要結合基建工程的特點，創新思路與手段，要打破傳統的手抄筆錄的落后審計方式，應用先進的計算機審計工具，提高審計工作效率。審計部門要將整個審計過程，包括前期計劃、審計程序和相關的測試結果、審計建議、組長評閱程序等全部用電子化模式記錄和儲存，逐步實現審計工作的電算化、現代化。

五、結論

總之，基本建設工程審計的有效實施，既要講原則，要按照國家法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強工程建設項目審計是監督基建項目活動的一項重要措施，它對節約國家基本建設投資，控制工程造價，提高基本建設工程社會效益和經濟效益都能起到積極的作用。

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