電子商務稅收征管對策淺析

○劉 浩

（安徽工商職業學院 安徽 合肥 230041）

一、電子商務稅收征管概述

與傳統商務相比，電子商務具有幾個顯著的特點：交易突破時空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化，世界范圍內的電子商務競爭日趨激烈。根據《第26次中國互聯網絡發展狀況調查統計報告》統計：截至2010年6月，我國網民規模達到4.2億、網絡購物用戶規模達到1.42億。

稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，通過稅收工具強制地、無償地取得財政收入的一種形式。稅收由政府征收，取自于民、用之于民，具有無償性、強制性和固定性的形式特征。稅收作為國家實現其職能、取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面，電子商務的迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務對現行的稅收征管制度及稅收征管手段產生了前所未有的沖擊，稅收流失問題十分嚴重。國際上有關電子商務的稅收政策有兩種傾向：一種是免稅，認為對電子商務征稅會嚴重阻礙它的發展；另一種是征稅，認為電子商務必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭，國家的收入將會大大減少。2003年，歐盟成為了世界上第一個對電子商務征稅的地區，開創了對電子商務征稅的先河。

一國制定電子商務稅收政策，不能脫離本國的財政經濟狀況，應當保障稅收基本功能的實現。我國憲法第五十六條規定：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。我國現行稅法規定，無論是在線上還是在線下，只要達成了交易就應納稅，電子商務也應該是應稅交易的一種。目前，我國還沒有針對電子商務的稅收規定，但飛速發展的電子商務已對現有的稅收政策提出了嚴峻的挑戰。我們在致力于電子商務發展的同時，應該未雨綢繆、盡早規劃，借鑒國際先進經驗、結合我國實際情況，認真研究其帶來的稅收問題，著手制定出既適應電子商務內在規律又符合稅收原則的電子商務稅收征管對策。

二、電子商務稅收征管對策建議

1、以稅收中性、公平稅負為基本原則，不單獨開征新稅

稅收中性原則是指國家征稅盡量不給納稅人或社會帶來其他額外損失，征稅應當盡量避免對生產者和消費者的選擇產生影響的稅收制度準則。公平稅負原則是指以稅收負擔的公正、平等為目標的稅收制度準則。

開征新稅的前提是經濟基礎發生實質性的變革。電子商務雖然是一種新的、有別于傳統商務的貿易方式，但是從商務本質看，電子商務僅僅是基于傳統商務的形式的改變，可以理解為傳統商務形式的發展與延伸，其內容仍然是現實社會中人們時常使用的商品與勞務，實質未發生變化，并沒有超出稅法所規定的應稅范圍之外?，F行的稅收法規及其體現的稅收原則是社會生產、貿易活動的社會規范，其基本上是適用于電子商務的，沒有必要對電子商務開征新的稅種。我們應繼續以現行稅收法規和稅收原則，去解釋、分析、研究電子商務的稅收問題，通過對相關概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，擴大稅法的適用范圍。這樣既能適應目前電子商務與傳統商務并存的現狀，又降低了稅務部門的征稅成本和電子商務納稅人的納稅成本，還將納稅人利用電子商務進行偷稅與避稅的可能性降到最小限度。隨著電子商務發展的日益成熟，再對其進行合理修訂，直至開征新稅種。同時，在短期內必須利用稅收優惠政策來鼓勵使用電子商務進行交易，可以適當給予電子商務稅收優惠政策。

2、對常設機構的認定標準加以修正，增加服務器等符合電子商務特性的認定要素

常設機構是國際稅收協定中用以協調居住國和來源地國在跨國營業利潤征稅權的標準，其含義是：締約國一方企業取得的營業利潤應僅在該國征稅，但該企業通過設在締約國另一方的常設機構所取得的營業利潤除外。如果該企業通過設在締約國另一方境內的常設機構進行營業，其利潤可以在另一國征稅，但其利潤應僅歸屬于該常設機構的為限。常設機構應具備以下幾個基本條件：有一個從事營業場所，如房屋、場地、機器設備等設施。這種營業場所并不一定是企業所有，有的可能是租用的；這種營業場所應具有固定性或永久性，足以表明它是常設。包括為長期目的而設立的但因特殊原因提前清理歇業或為短期目的而設立的但實際經營已超過臨時期限的機構；這種場所應是企業用于進行全部或部分營業活動的場所，而不是為本企業從事為營業性質的準備活動或輔助活動，如倉儲或樣品陳列等的場所。

常設機構是一個開放的概念，隨著社會經濟生活的變化，傳統的常設機構概念變得模糊不清，有必要在電子商務活動領域進行豐富。電子商務不同于傳統商務，人、固定場所和營業活動已不是判斷常設機構的必備條件，只要同時具備網站和服務器，從事與核心業務相關的活動，通過服務器達成實質性的交易，即可構成常設機構的判定標準。即網站＋服務器+實質性交易=常設機構。鑒于電子商務中的網站和服務器是具有流動性的，在以網站和服務器作為常設機構的判定標準的同時，還必須增加關于限制網站或服務器進行流動或者要求辦理相關登記的規定。

3、建立電子商務工商稅務登記制度

我國應確定統一標準，要求工商和稅務部門對從事電子商務的單位和個人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務活動前必須到稅務部門進行電子商務稅務登記，增設域名、網址、用于交易服務器所在地理位置等內容，由稅務部門核發數字化稅務登記證和納稅人識別碼后，才可獲得網上交易的資格。

根據國家工商總局2010年6月日出臺的《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，通過網絡從事商品交易及有關服務行為的自然人，應當向提供網絡交易平臺服務的經營者提出申請，提交其姓名和地址等真實身份信息。提供網絡交易平臺服務的經營者也應當對申請通過網絡交易平臺提供商品或者服務的自然人的經營主體身份進行審查；對暫不具備工商登記注冊條件，申請通過網絡交易平臺提供商品或者服務的自然人的真實身份信息進行審查和登記。

4、進一步推進電子商務稅收征管的現代化水平

電子商務的稅收征管依賴于先進的稅收基礎設施，應進一步以“金稅工程”建設為契機，推進電子商務稅收征管的現代化、信息化水平。針對電子商務的技術特征，開發稅收征管軟硬件，建立電子稅務平臺，集成網上辦公、網上征管、網上稽查、網上服務、網上發票等功能。

在電信運營商和電子商務交易平臺安裝稅控器，對電子支付進行有效監控，獲得電子商務納稅人真實的網上交易數據。在電子商務納稅人的網上交易系統嵌入具有自動跟蹤和統計功能的網上征稅軟件，在網上交易成交時自動計算稅款并劃入指定的賬戶。開發電子商務稅務巡查軟件，安裝在各個網絡節點的服務器上，監控電子商務的全過程，對偷逃稅行為的詳細信息自動記錄下來，并把相關檢查數據傳回稅務部門。電子商務納稅人按期以電子郵件或其它電子數據傳輸形式直接將各類報稅資料發送給稅務部門，稅務部門經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人。電子商務納稅人應以可閱讀的電子方式保存納稅記錄，并保存一定年限。

我國還應當大力推行電子發票。稅務部門對納稅人憑稅務登記號和識別碼確認后，從電子發票庫出售給納稅人。電子發票號碼采用全國統一編碼，采用統一防偽技術，在電子發票上附有稅務部門的數字簽名。電子發票和電子支付相互結合，將稅務部門、銀行和納稅人聯系在一起，通過銀行付款和交易紀錄，很容易核查納稅人申報的真實性。電子發票能對電子商務中存在的應納稅主體進行有效監督，大大節約了稅務部門的征稅成本。

5、重視人才培養，加強同相關部門的合作與信息交流

注重對稅務人員綜合能力的培養，不斷加強后續教育和培訓工作，提倡終身學習。培養一批政治合格、業務過硬，即精通計算機知識，又熟悉電子商務稅收征管業務的專門人才，從而實現稅務人員從單一型人才向復合型人才的轉變，逐步建立起一支高素質的適應新形勢下稅收征管的稅務人員隊伍。

稅務部門要加強同電信運營商、電子商務交易平臺運營商、工商、公安、銀行、認證中心、外貿、海關等相關部門的合作與信息交流，對電子商務交易如何進行跟蹤、監管、征稅等問題進行分析和研究，共同建立全方位的信息網絡，構建出覆蓋全局、全方位監督的綜合治稅系統。

6、加強國際間的稅收協作與交流

電子商務活動各要素可以分布于不同國家和地區，使收入來源、交易性質、內容的確定復雜化。目前國際上不同司法管轄區對電子商務稅收立法存在差異，如果某國對電子商務的征稅管理比較嚴格，會使電子商務納稅人將網站和服務器轉移至他國。偷稅避稅者還會利用網上銀行的無國界性在瞬間把資金轉移到全球任何一個角落，使得國際偷稅避稅活動有了更大的發展空間。

電子商務帶來的稅收問題是國際性的，單獨一個國家的稅務部門很難全面掌握跨國納稅人的情況。應該加強國際間的協作與交流，做到經驗和信息的共享，收集納稅人來自世界各國的信息情報，防止偷稅避稅，保證國家的稅源不流失。這樣才有助于共筑公平、透明、簡潔、便于管理的國際稅收征管和稽查的新體系。

三、結束語

開放的因特網沒有國界，我們要對電子商務的發展狀況進行及時的調查和分析，借鑒國際先進經驗，健全與完善我國電子商務的稅收征管對策，防止各種各樣稅收流失現象的發生。未來我國應根據電子商務發展的實際情況，將電子商務涉及的內容寫入有關法律法規，明確電子商務適用的稅法、相關主體的權利義務關系和法律責任、電子商務行為稅收征管的界定標準等內容。既給電子商務留下充分的發展空間，又要嚴格防范電子商務偷稅避稅的行為，促使我國電子商務走上快速、健康發展的軌道。

[1]楊江文：電子商務稅收問題及其相關對策[J].經濟與管理，2007（7）.

[2]戴弦：稅收管理如何應對電子商務的挑戰[J].遼寧經濟，2007（11）.

[3]楊京鐘：基于電子商務引發的稅收征管的理性思考[J].電子商務，2008（11）.

[4]劉樹清、火穎、徐紹文：電子商務在稅收方面存在的問題及對策[J].管理觀察，2009（11）.

[5]葉金山：論電子商務引發的稅收問題[J].商業經濟，2008（12）.

[6]梁學平：電子商務環境下的稅收流失及其治理對策[J].吉林財稅高等專科學校學報，2007（1）.