淺談當代醫院會計的內部控制模式

○管錦玉

（浙江省中醫院 浙江 杭州 310018）

隨著我國市場經濟的發展，市場競爭的激烈性要求醫院必須完善會計的內部控制來加強醫院的管理和監督，醫院會計的內部控制是指醫院必須要適應市場環境的變化，提高會計信息質量，確保貫徹執行有關政策法規的一系列控制方法、措施和程序。

一、有效構建醫院會計的內部控制模式的作用

1、有助于提升醫院的經營管理水平，建立現代企業制度

推進醫院會計的內部控制，構建醫院會計的內部控制模式，一方面可以明確醫院各科室的權利和責任，明確分工，提高各部門的工作效率，增強醫院的經營管理能力，提升醫院的投入產出比。另一方面，隨著我國新會計準則的實施，醫院財務會計核算改革逐漸向企業財務核算的方向發展，建立完善醫院相關財務物資的核算監督保管制度，保證財務會計信息的正確性，有助于協調醫院所有者和經營者之間的關系，保證權責明確，體現了現代企業制度中“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的要求。隨著現有經濟的發展，醫院種類越來越多，競爭也越來越激烈，在經濟全球化的進程下，國外的品牌醫院也加入了市場競爭，建立健全內部會計控制制度，構建醫院內部會計控制模式，提升經營管理水平，提升自身的競爭能力，才可以在競爭中處于不敗之地。

2、有助于加強醫院經濟行為的法制化

醫院會計的內部控制確定了醫院各類業務的處理方式，從制度上保證了國家的法律法規和自身制度的傳遞和有效執行。通過構建醫院會計的內部控制模式，在醫院的業務過程中采取多種控制方式，使經濟業務和會計處理相互制約，相互監督，提高會計信息質量，保證會計資料的準確性和完整性，及時進行自我檢查和糾正，確保法律法規的正確執行。我國新會計準則規定，各單位必須建立健全內部會計控制制度，加強內部會計監督，在現有階段，仍有部分的國有和企業醫院依舊沿襲計劃經濟的傳統運行模式，管理機制僵化，弄虛作假、違規操作時有發生，有的醫院甚至出現領導一言堂，為了自身利益，指示會計人員粉飾財務報表，通過建立醫院會計的內部控制模式，制定嚴格的業務分工控制制度，可以保證授權人員、執行人員、監督人員相互監督，相互牽制，實行定期盤點核對制度，對資產的各項操作進行嚴密控制，有效地防治各種貪污舞弊現象，保證醫院的資產安全。

二、醫院內部控制現狀及原因分析

雖然我國進行了醫療體制的改革，頒布了各項政策法規對現有醫院進行引導，但是依舊有許多醫院對內部會計控制并不是十分重視，內部控制制度形同虛設，部分醫院沿襲著計劃經濟的運行模式，領導一言堂形式嚴重，致使醫院內部的會計監督職能無法得到有效發揮，甚至有的醫院領導公然指使會計人員造假，以滿足個人私利。醫院的會計管理只是實現了其核算職能，會計人員無權參與醫院經濟預算決策，相互之間也缺乏有效的制約和監督，財務經營管理較為混亂。導致如此現狀產生主要有以下幾個原因。

1、對于會計的內部控制缺乏正確認識

控制是指實施主體對受控客體的一種能動作用，如何將內部控制系統處于長期可控狀態非常困難。由于大多數的醫院仍然依靠傳統的經驗進行管理，醫院內部對會計內部控制缺乏正確的認識，經濟學假定，每個人都會追求自身利益的最大化。對于高層管理者來講，許多管理者的關注重點是醫療業務，因為醫療業務可以為醫院帶來直接財務，醫療質量和技術的管理效果立竿見影。而醫院的內部會計工作則是輔助性的，主要是對醫院的主要業務進行核算反應，因此更談不上內部控制的關注實施。而由于高層管理者的忽視，醫院會計部門的從事人員配置水平不高，缺乏應有的職業道德，主要表現在對會計賬務的處理上自由性較大，如醫院醫療設備的財務管理上，因為缺乏對設備購置的財務分析，導致設備購入價格過高，投入產出比低，有章不循，對于貨幣資金的管理過多依靠行政命令而不是會計制度等。

2、內部控制設定不科學

內部控制從框架上來看包括以下幾個部分：控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督，其中風險管理是一個過程，而不是一個時點的狀態，作為施控主體，醫院經常會忽視內部控制作為整體的動態變動性，經常在不同時期實施不同的內部控制，內部控制制度缺乏連貫性，且各個管理層的控制制度相互沖突，導致執行困難，控制制度的功能弱化。同時醫院在設置內部控制的過程中，缺乏經濟效益意識。內部控制的設計應當保證成本效益和經濟性，其引發成本和取得效益應當相互匹配，但是醫院經常在設計的過程中對此并不重視，經常會出現重復控制和控制不足的現象，因此，我們經常看到醫院過分重視醫療業務活動結果的檢查和評估，但是對于發生前和處理過程中的各個工作環節的檢查評估控制則相當忽視，重復控制和控制不足同時出現，導致醫院的內部控制機制出現自身缺陷，無法取得預期的控制效果。

3、內部控制制度執行不到位

由于醫院高層管理者對于醫院會計部門的忽視，導致會計人員的工作積極性大打折扣，責任意識不強，不能以認真負責的態度對待工作，在很大程度上影響了規章制度的執行，同時，由于缺乏相應的監督機制，再加上會計從業人員素質參差不齊，其對規章制度的規定的執行力差甚至會出現違反制度規定的現象，如果內部控制監督制度對于違反規定的行為沒有做出及時的反應，其他人便會產生從眾效應。管理者在進行內部控制制度制定時，經常會為了自我利益，將內部控制設定為對職工的管控而不是對業務的管控，管理者和職工處于對立關系，因此控制制度不可能依靠職工的自覺執行，執行力度大打折扣。

三、我國醫院內部會計控制模式的構建

1、遵循財會分設的原則

在醫院內部分別設立財務部門和會計部門，這對醫院內部財務管理和會計管理的加強，提高醫院經濟效益意義重大，根據財會分設原則，確定兩個部門的工作范圍和運作程序，財務部門要參與到醫院的管理決策工作中，主要負責編制預算定額和工作計劃，擬定項目投資方案，參與醫院技術改造、藥品價格確定、職工激勵制度的制定，參與經濟合同的制定和落實，其負責人負責組織管理部門工作并對財務收支進行監督。會計部門主要是依據會計準則規定，對于醫院正常的往來業務，物資等進行核算，審核填制會計憑證，登記會計賬目，編制會計報表，并定期進行財產清查和保管會計檔案，其負責人主要負責本部門工作的組織和管理。并且一定在分設過程中明確職權明晰性的原則，保證財務部門和會計部門不會發生推諉和越權現象。

實施財會分設，一方面可以保證專門的會計人員進行記賬、算賬和報賬，保證會計部門對于會計數據可以及時進行處理，醫院領導及時反映并作出相應決策。另一方面，專門的財務人員參與決策和預算，保證管理層制定的決策預算方案合理可靠，使得財務人員真正利用好會計數據。同時，財會分設制度增強了會計的監督作用，在保留原有的會計部門“監督職能”的前提下，賦予財務部門“再監督”的職能，以避免損失浪費和挪用公款等問題產生。

2、加強醫院信息化建設，提升會計人員素質

加強醫院的計算機信息化工程建設。財會工作信息化是未來發展的必然趨勢，通過計算機系統進行數據輸入、修改，利用計算機系統對現有的會計流程進行系統處理，計算機填制輸出記賬憑證后，必須要由有關經辦人確認后簽字或蓋章，輸出的記賬憑證必須經稽核員稽核，將審核無誤的記賬憑證交出納進行收、付款，會計進行賬務處理。對打印的憑證和各類賬簿應連續編號裝訂成冊，在封面加蓋有關人員的印章妥善保管;計算機系統有關的資料應及時存檔，定期對所有檔案進行備份并妥善保管。并將財務的計算機系統與醫院的經營計算機系統進行接口連接，保證信息第一時間內進行傳達。

財會分設的實現，很大程度上取決于醫院財會從事人員素質的高低，醫院一定要對財務人員加強要求，首先建立完善的人員招聘和使用制度，加強在職人員的培訓，對于現有人員實行定期或不定期的學習教育，同時加大其考核力度，保證能者上，庸者下，一定要加強對會計人員道德品質、思想操守等的考核，保證會計人員符合現有內部控制模式的需求。

3、強化審計職能

為保證醫院內部會計控制模式的健康發展，內部會計控制要進行監督，醫院應設置內審機構或建立內部控制自我評價體系，分別制定事前、事中、事后監督及跟蹤監督的具體內容和要求，并加以落實；及時發現內部控制中的漏洞和隱患，做到有章可循、違章必究，以期更好地完成內部控制目標。

同時，強化外部監督，保證醫院內部會計控制制度不斷完善。醫院應加強同財政、審計等部門的溝通交流，定期上報數據，形成全方位的監督，同時，委托會計師事務所對醫院進行定期審計。

四、結束語

構建醫院會計的內部控制模式，不僅可以保證國家各項規章制度和醫院內部制度的貫徹執行，提高醫院的經營管理能力，提升醫院的競爭力，同時可以使得國家投入的有限資源得到合理利用，促進了我國醫療事業的發展，在實踐中，對于內部控制模式要不斷探索和創新，以滿足醫院可持續發展的需要。

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