淺析管理會計在公立醫院管理中的現狀和對策

常曉云

摘 要 隨著新醫改的不斷深入，管理會計在公立醫院的改革發展中發揮著更加重要的作用。管理會計不同于財務會計，其憑借專業知識技能，深度參與公立醫院的預算、決策、管控、規劃等各個管理環節，不斷提高醫院的科學管理能力，促進醫院經濟效益提升。管理會計在醫院管理中發揮著4個方面的作用，即科學規劃、預算分析、調節管控、考核評價等。當前管理會計在公立醫院發展緩慢，存在3個方面的問題，一是理念落后，不夠重視管理會計;二是缺乏機制，沒有建立科學有效的工作體系;三是管理會計素質不高，從業水平較低。本文從轉變理念、工作體系、人才建設等方面提出相關對策，以期為促進公立醫院快速發展提供借鑒。

關鍵詞 管理會計 公立醫院 現狀 對策

在健康中國的國家戰略背景下，公立醫院正在進行深度轉型.如何建立現代化醫院管理體系，拓展財務工作范圍，充分發揮管理會計職能顯得越發重要。管理會計的核心目標是促進醫院精細化、科學化管理，有機統一財務管理和醫院管理，實現醫院高效運行管理、精細化管理、資本效益管理等，為醫院提升競爭力，促進醫院又好又快發展發揮了重要作用。

一、管理會計在公立醫院管理中的重要性

（一）管理會計的內涵

管理會計是現代會計的重要分支，是現代單位管理發展的必然要求，由成本會計和管理控制系統兩部分構成。2016年，財政部頒發了《管理會計基本指引》，在第3條明確指出管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動，并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃;第4條指出單位應用管理會計應遵循4項原則：戰略導向原則、融合性原則、適應性原則、成本效益原則。由此可見，管理會計不僅僅是財務管理，更以單位內部管理運行為根本任務，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務有機融合，以戰略規劃為導向，以持續創造價值為核心，不斷提升內部管理水平。管理會計是從經濟分析視角，參與預算、決策、控制、評價等過程，為單位提供最優決策、優化運行管理、提高經濟效益服務的一整套科學管理體系。

（二）管理會計的定位

管理會計的主要職能是通過分析、控制和評價企業的一切經濟活動，為企業在生產經營中預測前景、作出最優的決策提供客觀、科學的依據，旨在提高企業的經濟效益。伴隨著社會經濟的快速發展、市場競爭的日益加劇，管理會計在經營管理中的作用也越來越明顯，由于其主要的服務對象是企業的內部經營管理者，因此又被稱為“內部報告會計”。[1]管理會計不同于財務會計，其更側重于管理，通過全方位的財務數據綜合分析，使醫院從粗放式管理向精細化管理轉變，從而幫助醫院科學、合理、準確地制定發展規劃，指導醫院戰略運行目標分解實施，提升醫院成本預算、調節控制、評價監督能力，推動公立醫院績效評價，提高公立醫院的經濟效益和社會效益。

（三）管理會計的作用

1.有利于科學制定醫院發展規劃

隨著新醫改的深入，藥品零差價、醫保支付、分級診療、人事制度改革等對公立醫院的發展提出了新的挑戰，需要公立醫院建立新的經濟管理體系，這就需要管理會計運用專業方法，科學制定戰略發展導向，融合財務和業務，推動醫院改革發展。管理會計在公立醫院的重大項目、基建、采購、業務等管理過程中發展著重要作用，通過對醫院運行管理、決策評價、財務數據等分析，為醫院發展管理和長期規劃的制定提供重要的參考依據。在對醫院發展進行預測的過程中，管理會計能在相關理論基礎上科學地預測醫院未來的運營發展情況，使醫院的決策和規劃更科學。[2]

2.有利于提升醫院財務預決算能力

財務分析報告是指運用一系列專門的技術和方法，分析會計核算和報表資料及其他相關資料，總結和評價醫院的財務狀況與經營成果，包括過去和現在的償債能力、盈利能力和營運能力狀況等，是監督醫院經營管理的有效工具，也是醫院進行預測、決策，實施戰略管理的基礎和依據。[3]管理會計在公立醫院管理運行過程中能夠根據醫院實際情況，通過分析財務數據和運行現狀，指導醫院進行科學管理，節約成本、控制支出、提高效率、突出重點，提升管理能力，提升醫院財務和業務預算水平，確保醫院高質量發展。

3.有利于提升醫院調控管理水平

公立醫院在開展各項管理的過程中會遇到各種變化和困難，如財務預算超支、突發事件、重大事件、臨時任務等。管理會計運用細致的、準確的財務分析能力，結合各個科室的實際變化，能夠滲透到醫院各個科室部門、層次和環節，以管理流程為基礎，對管理過程中的困難和變化進行調控，規避風險，化解困難，及時幫扶，做到規劃與變化相統一，并及時總結，指導科室部門健康有序管理，保障醫院的經濟效益，從而最大限度確保醫院可持續發展。

4.有利于科學制定醫院考核評價體系

公立醫院體量大、科室多、人員龐大，對現代醫院管理提出了挑戰。建立科學有效的考核評價體系，能為醫院管理帶來巨大的幫助。管理會計利用成本效益理論，從科室運行、資源配置、發展空間、成本效能等各個方面進行考核評價，建立醫院科室考核評價體系，制定考核制度，激勵二級單位的主動性，實現制度化管理和精細化目標管理。

二、公立醫院管理會計的發展現狀

（一）理念落后，不夠重視管理會計

現代醫院管理需要樹立新的財務理念，不僅要注重財務會計工作，還要開展管理會計工作。當前，我國公立醫院大多只重醫療業務，輕財務管理，醫院財務管理理念還很落后，對財務管理只停留在傳統的財務核算、費用報銷、工資支出等管理職能傻瓜，認為財務部門不產生效益，財務與其他科室沒有關聯，財務部門也無須參與醫院的規劃、決策、管理等，沒有充分認識到管理會計的作用和價值，對管理會計普遍不夠重視。

（二）缺乏機制，沒有建立管理會計工作體系

當前國家雖然大力提倡公立醫院要建立管理會計，但在現實中，管理會計的發展整體較為緩慢，甚至有些公立醫院沒有設立管理會計崗位。公立醫院內部管控體系缺少管理會計的制度設計，管理會計很少能夠參與，難以發揮管理會計的核心職能——財務分析與內部管控。隨著現代社會的快速發展，傳統的公立醫院財務分析已經不能滿足醫院管理的需要。傳統財務分析包括財務預算執行、財務狀況、財務核算等，分析方法陳舊落后，財務信息僅靠財務決算表來體現，這些財務分析只能體現財務狀況和投入支出效益，不能有效反映醫院內部管理的流程、決策效果、社會價值等，遠遠不能滿足現代醫院的管理要求。當前，公立醫院由于缺乏管理會計，導致財務與業務缺乏有機融合，無法實現科學有效的內部管理，缺乏完整規范的醫院管理會計工作體系。

（三）人員素質不高，管理會計從業水平較低

管理會計不僅需要掌握會計工作技能，還需要具備管理決策規劃工作能力，偏重于復合型人才。醫院沒有建立高水平的管理會計人才隊伍，對財務人員要求還只是停留在傳統業務上，缺少對管理會計開展流程管理、財務分析、建議決策、戰略規劃等方面的培訓，導致管理會計人員知識結構不完整、專業技術缺乏、管理能力嚴重不足、綜合素質普遍不高等，嚴重影響管理會計在醫院管理中的職能發揮。

三、公立醫院發展管理會計的對策

（一）提高認識，重視管理會計工作

財政部在《關于全面推進管理會計體系堅實的指導意見》中指出要著力組建一支優秀的管理會計人才隊伍，建立發展管理會計工作理論體系，促進我國管理會計又好又快發展;在《管理會計基本指引》中明確了管理會計在企事業單位中的職能和角色。管理會計是從財務會計發展起來的管理工作者，其職能遠遠高于財務會計。管理會計依據財務會計提供的醫院財務數據，運用專業知識進行財務分析，提供管理決策依據，加強內部管理流程，科學規劃目標發展，在財務管理的基礎上積極建立公立醫院運營管理者的角色，不斷提升管理效率，促進高質量發展。因此，公立醫院要從管理會計的制度設計入手，提升管理會計的地位，盡快設定管理會計機構，把管理會計融合滲透到醫院管理的每一個環節，不僅要融合財務管理和管理會計，還要融合財務和業務，為醫院科學化管理、精細化管理打下堅實的基礎和保障。因此，公立醫院要積極響應國家號召，轉變財務工作理念，提高認識，高度重視管理會計工作。

（二）加強管理，完善管理會計工作體系

2015年12月，財政部以財會〔2015〕24號印發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，主要任務是：健全內部控制體系，強化內部流程控制，進一步提出了對內部管理控制的要求。公立醫院是事業單位性質的綜合企業，體量大、管理組織健全，不同于私立醫院、民營醫院。因此，公立醫院需要盡快建立完善管理會計工作制度和體系。首先，要建立管理會計的工作體系。在財務管理的基礎上，從醫院全局出發，設立管理會計的職能科室，融合財務職能和管理職能，明確管理會計的角色、定位、職能、權力、考評等，從而更好地讓管理會計開展內部管理控制工作。其次，要建立管理會計工作制度。細化管理會計具體工作內容、工作要求、作用發揮等等，真正發揮管理會計在各個環節的管控作用。最后，創新醫院財務分析的綜合運用。管理會計不僅要采集財務數據，還要采集業務科室的運行數據，對財務數據和業務數據進行綜合分析，建立一套完整的醫院財務分析管理系統，全面、客觀、科學地分析評估醫院的運行管理。

（三）加強培訓，推動管理會計專業人才隊伍建設

當前，公立醫院管理會計人員匱乏，能力結構普遍不合理，極大地阻礙了醫院管理會計的應用發展，因此要大力推動管理會計隊伍建設。第一，采用多種形式加強培訓。通過社會專業機構培訓、繼續教育、專題培訓等方式，定期開展管理會計專業知識和專業技能培訓，系統掌握管理會計的理論知識，提升專業水平。第二，加強實踐訓練。要讓管理會計積極參與到管理中來，在實踐過程中提升管理會計的經營預算管理能力、成本核算管控能力、風險防范能力、統籌規劃能力等，細化醫院整體運行方案，為醫院目標管理、績效管理打下基礎，為醫院管理提供科學全面的財務數據和分析。

新醫改描繪了公立醫院改革發展的美好藍圖，完善公立醫院管理體系，從制度設計入手，快速培養一支優秀的管理會計人才隊伍，確保管理會計在醫院預算、決策、管控、規劃等管理過程中發揮重要作用，促進公立醫院的長期健康發展。

（作者單位為徐州醫科大學附屬醫院）

參考文獻

[1] 許軍，夏聰，吳偉旋，楊宇花.管理會計與財務會計在醫院運營管理中的角色定位思考[J].會計師，2018（10）：66.

[2] 陳文毓.醫院財務管理中管理會計的作用及其強化[J].企業改革與管理，2017（9）：129.

[3] 巫建華.管理會計在醫院運營管理中的應用探討[J].財經界（學術版），2019（07）：140.