虛開增值稅專用發票的犯罪特性以及防范措施研究

劉立廷

摘 要 我國推行增值稅制度以來，虛開增值稅專用發票一直是司法實踐中一種較為常見的犯罪，屢禁不止，該犯罪類型對社會具有極大的社會危害性，不但給國家帶來了經濟損失，也擾亂了市場經濟秩序。本文通過分析虛開增值稅發票犯罪特點，提出相應的防范對策，旨在杜絕虛開增值稅專用發票犯罪的發生。

關鍵詞 增值稅專用發票 犯罪 對策

增值稅是以商品成產流通以及勞務各個環節增值因素為征稅對象的一種流轉稅，征收增值稅是通過銷項稅額扣除進項稅額時多支付的金額差額。增值稅增收消除了重復征稅，很好地平衡了商品稅負。另外，增值稅對出口商品使用零稅率或是減免政策，有利于出口商品在國際市場競爭中占據一定優勢。增值稅專用發票是根據增值稅征收管理需要設計出來的，不同于普通發票，增值稅專用發票不僅記錄了商品或勞務的銷售額以及增值稅稅額的財務收支憑證，還記錄了銷貨方納稅義務及購貨方納稅義務，也是購貨方進行稅額抵扣的憑證。正是增值稅專用發票所具有的抵稅功能，使一些不法分子在利益的驅使下大肆進行虛開增值稅專用發票的犯罪活動。最近，福建省泉州市公安局豐澤分局經偵部門辦理了一起涉嫌虛開增值稅專用發票的案件：犯罪嫌疑人張某、唐某、陳某、嚴某、祝某等人以在網上發布招聘兼職信息的方式誘騙泉州多名在校大學生以法人或股東身份到工商、稅務等部門注冊多家公司、稅務登記及領購稅控盤、增值稅專用發票對外虛開進行盈利，涉案數額近4000余萬元。

一、虛開增值稅專用發票犯罪的特點

（一）犯罪主體大多文化程度不高

從犯罪主體的教育程度上來看，大多文化程度并不高。正是因為犯罪主體文化程度不高，所以這類人很難在社會上找到收入高的工作，面對虛開增值稅專用發票的高額經濟利益的誘惑，被有心人利用，進行虛開增值稅專用發票的犯罪活動。同時，也正是由于文化程度不高，他們并沒有意識到虛開增值稅專用發票是嚴重的犯罪活動，不但會損害國家利益，還會擾亂市場經濟秩序。

（二）犯罪意圖具有一定特點

虛開增值稅專用發票犯罪具有統一目的，就是為了謀求高額經濟收益。虛開增值稅專用發票犯罪的意圖具有一定的特點：一是犯罪分子犯罪意圖是通過為他人虛開增值稅專用發票，以此從中牟利;二是在接受他人虛開的增值稅發票之后向稅務機構申報抵扣，從而達到逃稅的目的;三是有些犯罪分子確實有實際經營活動，但并不具備開具增值稅專用發票的資格，無法向買方提供增值稅專用發票，為了獲取交易資格而選擇虛開增值稅專用發票。

（三）犯罪手段具有隱蔽性和欺騙性

在犯罪手段方面，虛開增值稅發票犯罪具有隱蔽性和欺騙性。犯罪分子會使用他人的身份信息開辦具有開具增值稅專用發票資格的公司，但“公司”并沒有實際的辦公場地，也沒有相關的工作人員，也沒有購銷商品，只是一個徒有其表的空殼公司，到稅務機關購買增值稅專用發票，再為他人虛開發票。犯罪分子為了掩蓋犯罪行為，利用原本的經營活動掩蓋虛開發票的行為，虛構交易，并以收取貨款的方式收取開票費用，犯罪行為更加隱蔽，并具有相當的欺騙性。

二、防范虛開增值稅專用發票的對策

（一）強化納稅企業管理，加強法制宣傳

強化對納稅企業的管理，應從企業登記注冊、一般納稅人審批以及企業法人身份驗證方面入手。首先，應聯合工商登記管理部門嚴格把關，嚴格依照國家法律法規對企業注冊登記進行審批，杜絕政府部門向申請注冊企業出借驗證的現象出現。對于從事代理企業注冊登記業務的中介公司應進行徹底的清查，防止代辦行為產生的審批漏洞。另外，對于一般納稅人的認定管理，應進行嚴格的審核，層層把關，對于不符合認定要求的，一律不得進行一般納稅人認定，對于已經認定為一般納稅人的企業，要對其進行定期與不定期檢查，檢查企業的財務核算，核查企業經營活動的真實性，杜絕偽造企業經營活動的現象出現。

加強法制宣傳，逐漸增強全民的納稅意識，大力宣傳稅收知識和稅法知識，形成依法納稅的整體社會風氣，使全民都能知法懂法，了解虛開增值稅專用發票的危害，不可給犯罪分子留下可乘之機。

（二）加大對虛開增值稅專用發票犯罪活動的打擊力度

加大對虛開增值稅專用發票犯罪活動的打擊力度，首先就是要增強對相關案件以及涉事企業的偵查，調查購銷交易雙方的購銷關系，調查交易關系的真實性，從企業經營項目、經營規模、銷售活動、進庫出庫等細微處入手，打擊虛開增值稅專用發票的犯罪活動。

強化對企業賬目的清查工作，企業資金的明細、庫存明細、交易憑證等方面都可以作為清查的對象，憑證與明細之間相互對比，相互佐證，清查越細致嚴謹，虛開增值稅專用發票的犯罪活動越難立足。

（三）多部門聯動，相互配合

未來打擊虛開增值稅專用發票的犯罪活動，公安機關、稅務機關、工商管理部門等相關部門應相互配合，相互支持，多部門聯動，從多個方面、多個角度強化對虛開增值稅專用發票犯罪活動的防范與打擊，盡力將犯罪活動扼殺在搖籃里。

三、結語

虛開增值稅專用發票的犯罪活動屢禁不止，范圍形式也更加多樣化，具有極強的隱蔽性、欺騙性與復雜性，因此，應采取及時有效的防范措施，打擊犯罪，助力經濟良性發展。

（作者單位為泉州市公安局豐澤分局經偵大隊）

參考文獻

[1] 陶遵臣，張東偉.虛開增值稅專用發票犯罪特點及打擊對策[J].中國防偽報道，2018（08）.

[2] 孫穎.論虛開增值稅專用發票犯罪的特點及防范對策[J].遼寧公安司法管理干部學院學報，2015（01）.