現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理

□

面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)要提高競爭力，就必須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。戰(zhàn)略成本管理作為一種全面性與前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式，是成本管理與戰(zhàn)略管理相融合的產(chǎn)物，是獲取競爭優(yōu)勢的一種戰(zhàn)略工具，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢。

戰(zhàn)略成本管理是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本的管理。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理會計信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，把成本分析與成本信息置于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響戰(zhàn)略的相關(guān)要素結(jié)合在一起，通過從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，通過對公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。

戰(zhàn)略成本管理的基本框架

戰(zhàn)略成本管理的基本框架是關(guān)注成本驅(qū)動因素，運(yùn)用價值鏈分析工具，明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的功能定位。由于戰(zhàn)略成本管理是以戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)，通過對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的功能拓展而產(chǎn)生的管理方式，因此戰(zhàn)略成本管理的主要分析方法來源于戰(zhàn)略管理的方法體系。從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同成本信息的產(chǎn)生和利用做一個合理的嫁接，就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本分析框架。戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有3個：即價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。

1.價值鏈分析。價值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具。從戰(zhàn)略層面上看，由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價值活動有著共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分?jǐn)偟矫恳豁梼r值活動之中，價值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。價值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業(yè)價值鏈分析3個方面的內(nèi)容。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析，可以確認(rèn)企業(yè)的價值活動有哪些，處于什么樣的分布狀態(tài)，在整個行業(yè)價值鏈中的位置，并將本企業(yè)價值活動的所耗成本與其對產(chǎn)品價值的貢獻(xiàn)進(jìn)行比較，確定其發(fā)生的合理性，進(jìn)而決定對其是消除還是改進(jìn)。通過對競爭對手的價值鏈的分析，能夠發(fā)現(xiàn)競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度，誰擁有多大的競爭優(yōu)勢或劣勢，是哪些價值活動或成本因素導(dǎo)致了這種狀況的出現(xiàn)。而利用行業(yè)價值鏈分析，企業(yè)可以決定是否需要實(shí)施縱向整合戰(zhàn)略，通過對供應(yīng)商和購買商的購并或建立戰(zhàn)略聯(lián)盟來降低成本，提升競爭優(yōu)勢。

2.戰(zhàn)略定位分析。企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)該很好地同其競爭環(huán)境協(xié)調(diào)起來，這是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本原則。企業(yè)的戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競爭要素的特點(diǎn)及其組合相匹配，如價格、產(chǎn)品質(zhì)量、性能、特色和服務(wù)等。如果競爭環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)應(yīng)該作出積極的反應(yīng)，采取恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略行動，捍衛(wèi)其競爭地位。戰(zhàn)略定位分析就是要求通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個總體的分析框架，但并沒有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的問題。確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位，也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運(yùn)行機(jī)制。只有通過戰(zhàn)略定位分析，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合，才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。

3.成本動因分析。在確定了成本管理戰(zhàn)略之后，為進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，還需要找出成本的驅(qū)動因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。成本動因分析就是找出影響企業(yè)成本的因素以及企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。戰(zhàn)略成本動因分析超出了傳統(tǒng)成本管理的狹隘范圍，而代之以更寬廣的視野、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本是否應(yīng)該發(fā)生。

推進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的策略

企業(yè)要改變傳統(tǒng)的成本管理理念和模式，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，主要應(yīng)注意以下4個方面：

1.變革成本管理理念和模式。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的成本管理理念和模式已經(jīng)越來越難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，這就要求成本管理必須更新觀念、變革技術(shù)，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。為此，必須從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。

2.在戰(zhàn)略環(huán)境下進(jìn)行成本決策。戰(zhàn)略成本管理的顯著特征就是成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的緊密結(jié)合，企業(yè)確立什么樣的競爭戰(zhàn)略，就必須有與之相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略，從而作出正確的成本決策。例如，在成本領(lǐng)先競爭戰(zhàn)略下，企業(yè)確立的成本管理戰(zhàn)略的重點(diǎn)應(yīng)立足于降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，形成行業(yè)或產(chǎn)品的進(jìn)入障礙，降低替代品的威脅，保持領(lǐng)先的競爭地位；在產(chǎn)品差別化競爭戰(zhàn)略下，成本管理的各項工作必須聚焦于形成產(chǎn)品的差別化和個性化上，甚至以高成本的代價換取對顧客的吸引力。實(shí)施重點(diǎn)集中戰(zhàn)略的企業(yè)盡管能在其目標(biāo)細(xì)分市場上保持一定的競爭優(yōu)勢，獲得較高的市場份額，但是因目標(biāo)市場相對狹小，企業(yè)的市場份額總體水平較低，所以當(dāng)企業(yè)選擇重點(diǎn)集中戰(zhàn)略時，應(yīng)在產(chǎn)品獲利能力和銷售量之間進(jìn)行權(quán)衡和取舍，有時還要在產(chǎn)品差別化和成本狀況之間進(jìn)行權(quán)衡和取舍。以與競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略為基礎(chǔ)進(jìn)行成本決策，必須滿足兩個要求：一方面要具有創(chuàng)造性和行業(yè)領(lǐng)先性；另一方面還必須具有可操作性，并且得到從管理層到基層全體員工的認(rèn)可和支持。成本決策方案的提出取決于以成本管理戰(zhàn)略為指導(dǎo)，對工作流程和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行逐步分析。

3.從管理層到基層全體員工的認(rèn)可和支持是成功實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的保證。對于管理層來說，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理必須從思想和資源兩方面給予全力支持，確立目標(biāo)和改進(jìn)的重點(diǎn)，向主要員工授權(quán)，進(jìn)行自我驅(qū)動，并采取必要的行動以確保成功地進(jìn)行變革。同時還要對戰(zhàn)略成本管理的整個過程和成果進(jìn)行監(jiān)控，以便為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。而對于員工來說，必須通過組建實(shí)體團(tuán)隊和跨功能的虛擬團(tuán)隊進(jìn)行合作。團(tuán)隊的所有成員共享團(tuán)隊目標(biāo)和組織目標(biāo)，需要有緊迫感和對目標(biāo)的認(rèn)同感，建立和傳播戰(zhàn)略成本管理的心智模式，進(jìn)行分析并對高層管理者提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh，在整個組織內(nèi)部和外部進(jìn)行持續(xù)改善，同時還要不斷開發(fā)團(tuán)隊成員的項目管理技能和領(lǐng)導(dǎo)技能。在企業(yè)內(nèi)部只有建立了創(chuàng)新型企業(yè)文化，管理層和全體員工齊心協(xié)力，積極參與，進(jìn)行團(tuán)隊合作，才可能促使戰(zhàn)略成本管理的成功實(shí)施。

4.進(jìn)行業(yè)績評價以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改善。戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績評價是指結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，以既定的目標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，采用財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法，對定期或不定期產(chǎn)生的短期成果進(jìn)行業(yè)績評價，考察其目標(biāo)完成程度，及時提供反饋信息，以便對改善過程進(jìn)行監(jiān)控和對改善結(jié)果進(jìn)行衡量，從而形成可持續(xù)的解決方案，并促進(jìn)持續(xù)改善。日本的汽車制造行業(yè)曾因廣泛采用持續(xù)改善這種成本管理理念而持續(xù)降低成本，最終取得了巨大的成功。戰(zhàn)略成本管理不是一次性的過程，而是一種全方位的、通過不斷地循環(huán)周轉(zhuǎn)以促進(jìn)持續(xù)改善的動態(tài)過程，它所追求的不只是短期利潤，而是以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為最終目的。