淺析內部控制與內部審計

一、內部控制

1. 內部控制的概念

內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

現代企業治理結構科學化的重要標志就是內部控制制度的建立和有效運行。一個有效的內部控制制度應該滿足以下條件:(1)能夠保證業務活動按照恰當的授權進行;(2)能夠使所有交易和事項以正確的金額，在適當的會計期間及時進行記錄，保證會計資料的真實、完整;(3)有利于貫徹既定的管理方針，提高經營管理效率;(4)有利于通過檢查有關數據的正確性和可靠性，確保內部控制制度的有效實施。為了保證內部控制制度符合這四個方面的要求，企業采取的內部控制方式應該包括組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制和內部審計控制。

2. 內部控制的功能

由于內部控制具有維護企業財務安全，降低成本，避免資產損失，當好管理者的助手和參謀的特征。因此，內部控制具備防護功能、調節功能、反饋功能和參謀助手功能。內部控制以計劃目標為依據，對計劃進行鑒定與分析，使其更加正確可靠。內部控制是管理層的一種職責，是為了制約標準的執行和平衡偏差，來達到監督考核與制約的目的。

內部控制作為企業的職能部門，是專職綜合性經濟監督機構，應能掌握企業經濟管理活動中的決策，隨時了解經營工作的總體部署、工作重點和重大舉措，注意發現經濟運行中的新情況和新問題，進行綜合性分析，提出改進意見和建議，以促進各項制度和措施的進一步加強與完善。

3. 正確處理常規控制與例外控制的關系

內部控制的主要控制對象是企業的常規業務活動，如果企業發生未預料事項或不常發生的事項，則現有的控制將會失去效力。常規控制與例外控制的關系，實際上就是內部控制中的一般授權與特殊授權的關系。其中，一般授權是對辦理常規性的經濟業務的權力、條件和有關責任者作出的規定。在日常業務處理中可以按照規定的權限范圍和有關職責自行辦理。特殊授權處理的是非常規性交易事項，特殊授權也可用于超過一般授權限制的常規交易。內部控制要求明確一般授權和特殊授權的責任和權限，以及每筆經濟業務的授權批準程序。因此，每筆經濟業務都會有一系列內部相互聯系的授權批準程序。實踐證明，權力要受到制約，失去控制的權力很容易導致腐敗。

4. 正確處理會計控制與管理控制的關系

內部控制制度思想認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制兩個部分。前者是指對會計記錄的可靠性有直接影響的內部控制，其目的是為了提高會計信息的質量，保護財產的安全與完整;后者是指對企業內部非會計性質的經營管理活動所實施的控制，其目的是貫徹經營方針、實現經營目標、提高經營效率、增加企業贏利。經過多年研究證實，這兩者是相互聯系、相互影響、不可分割的整體。會計控制是實現企業經營效益最大化目標的重要保證，只有經營效益目標得以實現，才能體現利用會計信息對資金流、物流，甚至作業鏈的會計控制過程的有效性。

在當今的社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動的自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大，其重要性越顯著。因此，正確的認識內部控制，對加強企業經營管理，維護財產安全，提高經濟效益，具有十分重要的意義。

二、內部審計

1. 內部審計的概念

內部審計既是內部控制的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊方式。內部審計是企業內部的一種獨立客觀的監督、評價和咨詢活動，通過對經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和提出建議，促進改善企業運行的效率效果，實現企業發展目標。內部審計作為內部控制方式之一，它的作用在于監督業務活動是否符合內部控制結構的要求，評價內部控制的有效性，提供完善內部控制，糾正錯誤的建議。企業要健全內部控制，加強自我約束，改善經營管理，提高經濟效益，就必須加強內部審計控制。依據《會計法》的要求，內部控制在保證會計資料真實性、完整性方面具有非常重要的作用，但由于企業在設置內部控制制度時一般會考慮成本效益原則，這就使企業可能放棄盡管是很理想的內部控制制度，再加上即便很有效的內部控制制度，也可能會因企業所處環境的變化和執行者的錯誤理解，以及其他原因而失去有效性。從管理系統的有效性出發，在這種情況下就需要有一個部門將內部控制制度運行中存在的問題及時地反饋給最高管理當局，而依靠內部審計來完成此方面的工作是較為合適的。內部審計自身的獨立性和對本企業情況的了解，以及在長期審計工作中積累的經驗，能夠及時發現內部控制制度實施過程中存在的薄弱環節，并通過分析問題產生的原因和影響，找出措施和方法來完善企業內部控制。

2. 內部審計的功能定位

作為內部控制的重要組成部分，內部審計的功能應服務于內部控制的目標。內部控制目標決定內部審計功能定位的合法性和效益性。

(1)合法性。市場經濟是法制經濟，企業作為市場主體，其經營活動必須按照國家有關法規和企業內部財務管理制度的要求進行。企業通過內部審計，可以對財務收支及有關經濟活動進行監督，增強企業領導和業務活動經辦人員的法制觀念，揭露并抵制違反國家法律法規和企業既定財務規章的行為，嚴肅財經紀律，促進本企業內部經營活動合法、有序地開展。

(2)效益性。企業按照市場經濟和現代企業制度的基本要求開展各項經營活動，通過競爭實現資源的合理配置和生產要素的優化組織，不斷提高經濟效益，以求得發展和壯大。企業定期或不定期地對業務活動的效益性進行評價，這已經成為現代企業制度管理的一項不可缺少的內容，內部審計通過檢查和評價業務活動的經濟性、效率性和效果性來實現上述要求。內部審計通過審查業務活動的經營效果，來評價經營目標的實現程度和管理控制系統的完備性。

三、正確處理內部控制與內部審計的關系

內部控制是由控制環境、會計系統和控制程序三個要素組成的，而內部審計是控制環境的一個特殊因素。內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，它可以通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立，為改進內部控制提供建設性意見。一般來說，內部審計在企業內部控制中占據特殊地位，內部控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的。內部審計作為本企業最高管理層的代表，其主要職責是協助企業管理當局有效地履行其管理職責，對每個部門或每個分公司的內部控制進行監控。因此，內部審計人員必須獨立于被審部門或人員，并且必須直接向企業最高管理層負責并報告工作?？梢?，內部審計既是企業內部控制不可或缺的特殊因素，又監督著企業內部控制的運行。

(1. 山東農業大學，2. 臨清市魏灣鎮財政所)