《稅法》教學難點講解技巧之淺見

經濟組織的一切經濟活動，必須按照國家稅收政策依法納稅，及時足額履行納稅義務。稅收知識是經濟工作從業人員的必備知識，對于經濟類專業的學生更是核心知識。本人結合中國稅收教學工作實踐，將中國稅收教學中的有關難點予以總結，以供探討。

一、本課程的特點

1. 嚴肅性

國家稅收政策以《稅法》和《暫行條例》兩種方式公布，對納稅人、征稅對象、稅率、計稅方法等稅收要素，都作了不折不扣的規定，嚴禁篡改和誤解，不得由人“創造發明”，只能準確理解。要嚴格執行、精確計算、及時繳納。稅收具有法律的強制性，依法納稅是納稅人應盡的本分，基于嚴肅性的特點，要求學生熟記《稅法》條款規定，在必要的記憶中學習，這是學習《稅法》課程的必要前提。適當的記憶是學習《稅法》萬里長征中的第一步。

2. 靈活性

秉承嚴肅性，死記硬背學不好稅收，稅收要精確計算應納稅額，其計稅依據的確定是關鍵。計稅依據的量化根據《稅法》質的規定來確定，依賴對《稅法》的記憶和理解來完成。但是，記憶清楚了不一定理解也正確了，理解正確了一定記憶也清楚了，所以，對《稅法》的記憶轉換為計稅依據的量化數據，這一步很難，初次學習《稅法》的專業學生應在機械的記憶中轉變成靈活的計算能力。

二、增值稅的學習難點

1. 含稅銷售額和不含稅銷售額的計稅

增值稅以不含稅銷售額計稅。而業務中，含稅銷售額應變換為不含稅銷售額，判定銷售額是否含稅。除特別注明外，應從業務的文字敘述中尋找信息。一旦失誤，判斷銷售額是含稅銷售款，還是不含稅銷售款，計稅依據錯誤，導致計算的應稅額錯誤。例如宇航公司(一般納稅人)銷售50萬元商品給鵬祥公司(小規模納稅人)，根據這句話特別是括號中的文字含義，我們判定銷售額50萬元屬含稅銷售額。因購買方鵬祥公司是增值稅小規模納稅人，宇航公司不得開具增值稅專用發票給鵬祥公司，只應開具普通發票。這點《稅法》明確規定，因普通發票的銷售額是價稅合并銷售額，故50萬元銷售額一定是含稅銷售額，那么，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率)=50/(1+17%)。

2. 兼營銷售與混合銷售的計稅

兼營銷售和混合銷售是兩個不同的稅收概念，因此，在稅務處理上的規定也不同。混合銷售的納稅原則是按“經營主業”，只征一種稅，即或者征增值稅或者征收營業稅。兼營的原則是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應稅勞務的銷售額，征收增值稅;對提供非應稅勞務獲取的收入額征收營業稅。對兼營行為不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

三、營業稅的學習難點

營業稅按不同行業征稅，因不同行業經營業務有別，故營業額的確定也千差萬別。而同一行業業務按其業務特性，應分別按不同行業稅率征稅。電視臺業務應按文化業征稅，但有線電視初裝費應按“建筑業”稅目征收營業稅，廣告播映費收入應按“服務業—廣告業”稅目征收營業稅。營業稅的征收很難“一刀切”，應根據各行業的業務特性征稅。初學者由于缺乏對社會的充分認識，再加之各行業的業務多樣化的特點，造成征稅的難度和學習的難度，因此在教學中應以突出的幾個行業為例，細致分析，周全考慮，精心計算，解決學習中的難題。

四、《稅法》與相關課程結合學習

《稅法》既屬法律范疇，又屬經濟范疇，要靈活學習就應把《稅法》的相關知識與會計學科相聯系，這樣能具體生動，相互印證。

例如某企業(一般納稅人)銷售布匹100萬元，采取委托收款方式。

分析:一般納稅人銷售貨物給一般納稅人，應交納增值稅，并開具增值稅專用發票，銷售額100萬元屬不含稅銷售額，該業務的會計處理為:

借:應收賬款——XX單位 1 170 000

貸:主營業務收入 1 000 000

應交稅金—增值稅—銷項稅額 170 000

總之，《稅法》與經濟緊密相關，只要緊跟社會市場經濟步伐，《稅法》將越來越豐富，不斷吸收經濟新元素，為國家和社會服務。

(重慶工程技術學院)