稅前未彌補(bǔ)虧損會(huì)計(jì)處理比較淺析

摘要:實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以后，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中許多業(yè)務(wù)的核算方法發(fā)生了變化。當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性虧損，新準(zhǔn)則規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，可視同可抵扣暫時(shí)性差異，但以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)然也可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算。

關(guān)鍵詞:稅前未彌補(bǔ)虧損;會(huì)計(jì)處理;比較

對(duì)于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的虧損，其稅前彌補(bǔ)有兩種會(huì)計(jì)處理方法:一是將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，但以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限;二是不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。現(xiàn)分述如下:

1. 確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

例甲公司2007年至2010年間每年應(yīng)稅收益為虧損-100萬(wàn)元、40萬(wàn)元、20萬(wàn)元、50萬(wàn)元，按《稅法》規(guī)定可能延續(xù)5年彌補(bǔ)，所得稅率為25%，假定未來(lái)5年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額。

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25(萬(wàn)元)

2007年會(huì)計(jì)處理如下:

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1 000 000

貸:本年利潤(rùn)1 000 000

借:遞延所得稅資產(chǎn)250 000

貸:所得稅費(fèi)用 250 000

借:所得稅費(fèi)用 250 000

貸:本年利潤(rùn) 250 000

借:本年利潤(rùn) 250 000

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)250 000

2008年會(huì)計(jì)處理如下:

借:本年利潤(rùn) 400 000

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)400 000

借:所得稅費(fèi)用 100 000

貸:遞延所得稅資產(chǎn)100 000

借:本年利潤(rùn) 100 000

貸:所得稅費(fèi)用 100 000

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100 000

貸:本年利潤(rùn) 100 000

2009年會(huì)計(jì)處理如下:

借:本年利潤(rùn) 200 000

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200 000

借:所得稅費(fèi)用 50 000

貸:遞延所得稅資產(chǎn)50 000

借:本年利潤(rùn)50 000

貸:所得稅費(fèi)用 50 000

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50 000

貸:本年利潤(rùn) 50 000

2010年會(huì)計(jì)處理如下:

借:本年利潤(rùn)500 000

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500 000

借:所得稅費(fèi)用 125 000

貸:遞延所得稅資產(chǎn)100 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 25 000

借:本年利潤(rùn)125 000

貸:所得稅費(fèi)用 125 000

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 125 000

貸:本年利潤(rùn)125 000

2010年彌補(bǔ)虧損后稅后利潤(rùn)7.5萬(wàn)元。

2. 不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的虧損，可用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)，期限5年。用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，就是將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。仍以上例。

2007年會(huì)計(jì)處理如下:

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 000 000

貸:本年利潤(rùn) 1 000 000

2008年會(huì)計(jì)處理如下:

借:本年利潤(rùn) 400 000

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)400 000

2009年會(huì)計(jì)處理如下:

借:本年利潤(rùn) 200 000

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200 000

2010年會(huì)計(jì)處理如下:

借:本年利潤(rùn) 500 000

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500 000

借:所得稅費(fèi)用 25 000

貸:應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅費(fèi)25 000

借:本年利潤(rùn) 25 000

貸:所得稅費(fèi)用—應(yīng)交所得稅25 000

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)25 000

貸:本年利潤(rùn)25 000

2010年彌補(bǔ)虧損后稅后利潤(rùn)7.5萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)1計(jì)算，2007年虧損100萬(wàn)元，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元后，凈虧損75萬(wàn)元，相當(dāng)于用遞延資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損25萬(wàn)元，從賬面上看，虧損減少，但不符合謹(jǐn)慎性原則。因涉及到所得稅問(wèn)題，應(yīng)與稅務(wù)部門溝通，取得稅務(wù)部門的認(rèn)可。經(jīng)過(guò)2上述計(jì)算，符合真實(shí)性、謹(jǐn)慎性原則，核算也簡(jiǎn)單。

(河南省財(cái)經(jīng)學(xué)校)