強化基層央行內部會計監控的探討

當前，人民銀行根據內部會計監控要求，建立了較為完整的內部會計監控體系，對規范內部會計行為、防范會計風險發揮了重要作用。但是，會計內控不嚴密、操作不規范的現象在部分基層央行仍不同程度地存在，內部會計監控工作亟待強化。

一、當前基層央行內部會計監控存在的主要問題

(一)對會計內控制度重視不夠，會計風險防范意識薄弱

部分基層央行負責人對內部控制制度缺乏足夠的重視，不同程度地存在著重外部金融服務輕自身內部控制、重財務基建輕會計核算、重發行保衛輕會計風險防范的傾向，放松了內控制度建設和管理，致使會計各業務環節潛伏著很大的風險隱患。更為普遍的是，一些基層行由于人員緊張、會計風險意識簿弱等，對有關內控制度的執行不夠嚴格，有章不循或故意違規的現象時有發生，致使風險隱患更加嚴重。

(二)對核算過程以人工控制為主，缺乏系統強制監控

實際工作中，有很多內控管理活動不能與會計核算系統中的數據資源有機結合，只能通過額外的人工控制或輔助記載來完成，內控活動與會計核算行為被人為隔離，難免出現內部控制不及時、制度落實不到位的現象。一是會計重要事項的審批沒有實現系統實時監控。會計人員加班、暫收付款掛賬劃出、大額匯款、重復打印控制、支付往來的退回、掛賬等會計重要事項，只能通過會計主管記載登記簿或在憑證上簽批等方法進行人為控制，沒有在會計集中核算系統中實現對相關核算信息的強行控制。二是一些會計內控活動主要依靠手工登記簿來記載。上級行對下級行內控管理工作的檢查主要是查看登記簿記載是否完整規范。但由于手工登記簿種類繁多、內容可更改、記載隨意，部分行存在登記簿記載不及時、不完整，為應付檢查集中補登、重登現象，因此手工登記簿并不能完全真實反映會計內控的全過程。若過分依賴手工登記簿，不注重對會計活動過程的控制，很容易使會計內部控制流于形式。

(三)內控監督作用有待進一步更好發揮

目前，人民銀行會計工作建立了四級監督檢查實施辦法，實現了內部檢查對風險的再控制、再監督。但在實際運行中仍存在三個問題:一是事后監督的實時性和全面性不夠，通常是次日或第三日進行事后監督，而且局限于對核算業務的監督，對崗位約束、輔助賬簿登記等內容不能實現有效監控。二是監督檢查是以會計部門內部監督為主，自己監督自己，作用效果有限。三是內審監督作用有待進一步發揮。現階段中央銀行內部審計還沒有一套行之有效的處罰細則，內審部門對問題往往只是建議、督促整改，很少給予處罰，在實施審計過程中其權威性受到削弱。

(四)基層央行會計隊伍整體素質有待提高

一是會計隊伍老化，整體素質不強。目前，某些基層央行負責人認為會計僅僅是基礎工作，是簡單的記賬、核算工作，將會計業務部門作為人才培養的“基地”和“跳板”，時常將會計業務較熟練、年富力強的員工調配到其它部門，致使會計核算人員年齡偏大，業務素質偏低。二是會計部門培訓的方式落后，仍有部分基層行采用師傅帶徒弟的傳統做法，接觸到什么教什么，致使一些會計人員不能全面熟悉、系統掌握會計業務知識及各項制度辦法。三是未建立對會計人員的正向激勵機制。造成了一部分會計人員不注意業務學習，工作得過且過，難以適應基層央行會計工作的需要。

二、強化基層央行內部會計監控的建議

(一)探索電子化防控路徑，建立業務系統預警體系

依據內部控制的要素或目標確定內部控制的標準，全面梳理出風險點，據此作為內部控制的重點，充分利用電子化技術手段，把內部控制貫穿于會計、國庫、發行等基礎業務系統的程序設計與運行，并能提出相應的預警。如通過各類業務系統的設置，提示操作員口令必須定期更換，對操作員的設置、簽退等環節進行強制控制，會計主管審批事項在系統操作界面上審批才能繼續此后的操作，提示、防止操作風險;重要空白憑證的表內核算和表外的管理維護核對，暫收暫付款等過渡性科目與對應關系的核對，提示、防止管理失控;對開戶單位的資金透支和存款準備金額度的監控，對內外賬務定期核對，提示、防止風險;對無業務系統的風險環節進行分析，預測可能導致的危害，對照執行過程和結果進行排查，制定相應的處置措施。

(二)充分利用各種手段，切實強化過程控制

為防止集體違規、“一手清”、串通作案等情況的發生，各級行都應提高會計風險防范意識，把控制會計業務處理過程作為重中之重，切實提高內控管理的主動性和針對性。一是加強事前受理審核，杜絕一切不合規、不合法憑證進入核算環節。二是加強事中操作監控，通過系統控制和密碼管理，嚴格界定每個崗位的職責權限，建立完善的休假、替崗、交接、復核等內控制約機制，嚴防業務處理“一手清”;積極創造條件，在會計工作場所安裝監控系統，對會計業務處理全過程進行實時監控，并將監控記錄存檔保管，作為考核監督的重要依據。三是加大事后監督的針對性和靈活性，對重要時點、重要業務實施監督關口前移;分管行長、上級或同級監督檢查部門經常組織突擊檢查，深入工作場所，實地察看內控制度的執行情況。

(三)強化會計內控檢查，健全檢查監督體系

基層央行應強化會計內部檢查監督，建立包括日常檢查監督、專項檢查監督和責任落實監督的檢查監督體系。日常檢查監督是管理控制的基礎，應從細節入手，從細枝末節中及時發現各類差錯事故和風險隱患，并督促及時糾正。首先，要堅決落實會計四級監督檢查制度，由部門副職、正職、分管行長、行長定期對所分管業務進行監督檢查，發現問題，及時糾正;其次，要強化事后監督關口，對會計、國庫、發行等業務進行及時、全面、有效的跟蹤檢查監督，確保各項結算制度的落實執行，提高會計基礎工作質量。專項檢查監督是治理控制的有效手段，主要是上級行、內審、行政監察部門來完成，組織進行全面的或對某一方面的檢查監督，從管理的深度、風險的控制和工作績效上進行監督，對被檢查對象提出標本兼治的整改意見，提高治理控制的能力。責任落實監督就是致力于解決風險隱患“積小成大”的難題，及時對違規、違法操作進行規范和處罰，進行責任追究，真正把各類風險消除在萌芽狀態，避免會計風險擴大化。

(四)堅持以人為本，全面提升會計人員整體素質

一是基層央行負責人要做強化會計內部監控的表率，要以扎實的作風、深厚的業務功底、精益求精的態度做強化內部控制的帶頭人，從而造就一支忠誠奉獻于央行事業的會計隊伍，從源頭上為內部控制打下堅實的基礎。二是切實抓好會計人員的業務學習和培訓工作，提高所有會計人員的業務能力和綜合素質。三是建立對會計人員的激勵機制，充分調動會計人員的積極性和主動性，使每位會計人員都能嚴格依法、合規地履行自己的職責。

(責任編輯 張勇)