從財務信息目標和作用看會計準則的基本職能

摘要:關于財務信息的目標，形成了“受托責任說”和“決策有用說”兩種觀點，對財務信息的使用者而言有理論指導意義，基于這些本論文討論了會計準則的基本職能:規范會計實務并指導會計實務和綜合協調各方利益與需求。

關鍵詞:財務信息受托責任說決策有用說會計準則

中圖分類號 F234.4-53

“會計準則”，就是財務會計準則的等同語。確切地說，會計準則規范的對象應僅限于企業對外提供的財務會計信息(以下稱財務信息)，這是因為在市場經濟體制下，現代股份制企業的所有權和經營權產生了分離，形成各種利益團體契約的結合，導致財務信息的供需雙方，分別存在于企業的內部和外部，形成信息的不對稱性。

一、財務信息的目標說

作為財務信息的規范體系，要對會計準則的職能有準確的認識，首先要對財務信息的使用者及其需要，有一番基本的認識。毋庸置疑，財務會計的外部經濟環境，是立足于市場經濟體制和現代企業兩權分離的特征上。在兩權分離下，關于財務信息的目標，形成了“受托責任說”和“決策有用說”兩種觀點。“受托責任說”認為，資源的受托人負有對資源的委托人解釋，說明(Aeeountable)其活動及結果的義務(Ijiri，1975)。因此，財務信息的呈現側重于資源的保值與增值，即財務信息以反映經營績效及其評價為重心;“決策有用說”則持另一種看法，他們認為兩權分離是通過資本市場進行的，為此，作為委托方的市場投資人(含現在及未來可能的投資人)，關注的焦點不在于企業資本的保值和增值，而在于比較資本市場與其所投資企業兩者之間的風險與報酬水平，更具體地說，是在于可能獲得的投資報酬(如股息、股利)和投資的升值與所承擔的風險的比率，因而，對信息的使用者而言，與其最相關的財務信息，應是企業未來現金流動的金額、時間分布及其不確定性。

二、財務信息的使用者及其作用

就財務信息的使用者而言，從現實觀點來看，范圍應更廣泛，可以這樣說，財務信息的作用“在于向有權得到這些信息的人們傳遞主體的經濟資源和經濟業績的經濟計量和信息”(AssC，The Corporate Report，1976，P.28)，英國ASSC在《公司報告》中就明確強調信息的使用者為法定有權得到財務信息的各種企業外部使用者。至于在社會主義市場經濟條件下，國家宏觀調控的作用特別明顯，它同樣需要利用財務信息。綜合上述各種看法，對于則務信息的使用者及其作用可以歸納為三個方面:

(1)提供使用者決策有用的信息，以幫助使用者作出投資、信貸及其它決策;

(2)幫助使用者，了解管理當局受托責任的履行情況，并據之作出相應的經濟決策;

(3)可提供國家宏觀經濟調控的參考依據。

三、會計準則的基本職能

依常理，任何一項機制的設置均有一定的常軌可循，即通常先有其時代背景一進而形成設置的動機→樹立宗旨→確立基本職能→依此建立該機制的架構→完成內部細部的規劃。同理可證，會計準則，作為財務信息的規范機制，其基本職能與架構亦能依此脈絡去尋找，會計準則的基本職能，大致可匯整為以下三個方面:

(一)、會計準則是用來規范會計實務并指導會計實務

我們知道，市場經濟是法制經濟，是內在各約束機制自律和互律相互聯系作用，對市場上或各企業間競爭者的經濟行為，形成相互交錯的規范體系。一旦其中一種約束機制缺乏或喪失功能，市場經濟即會失序，阻礙了它的發展。廿世紀30年代(1929一1933)的經濟大恐慌正足以說明:自由放任的會計實務是不可行的，財務會計和報告均須建立一套規范或標準來加以約束。會計準則即產生于這樣的一個背景環境，它因而被要求“有序、系統、內在一致，應能與可觀察的客觀現實相吻合:它們應該是不受個人所左右的(Impersonal)，無偏見的(Impartial)”(Littleton and paton，1940，p.6)，也就是，它應當是一個純客觀、技術性的約束機制，用來檢驗實務的標準和未來實務改良的指標，這是會計準則的一項基本職能一既要能規范會計實務又要能指導會計實務的方向，具有科學、合理、內在一致的特質。人們在界定了“規則”、“慣例”、“原則”、 “準則”等概念之后，再通過演繹法或歸納法的論證方式，才形成內在一致，可指導會計實務的會計準則。

(二)、會計準則應能綜合協調各方利益與需求

如前所述，財務信息是在市場經濟和現代企業發展中所不可或缺的一種重要的經濟機制，它起著市場經濟活動的血脈作用，指引并揭示了經濟資源配置的流向。財務信息所呈現的，不是抽象的數字，相反的，它代表著一定的經濟意義。譬如，從資產負債表中，可以獲得企業經濟資源，對經濟資源之請求權及資源與請求權變動之情況;損益表中的數字則反映了企業的經營績效;現金流量表，可以報導企業資金之流動性、償債能力及現金之流量。不同的數字變化將產生不同的經濟信息。根據美國澤夫(zeff，1985)論點，認為這些經濟信息影響了企業、政府、工會、投資人和債權人…等現代企業中，契約結合的各利益團體的決策行為，受影響的決策行為可能對其他相關方的利益產生負面作用，將之稱為“經濟后果”。此種經濟后果，將使一部份人受益，另一部份人受損。因此，會計準則應當是綜合協調各方利益和需求，尋求一最大的公約數，即達到帕累托最優O的會斥準則，務使經濟后果更公平、更合理，這應是市場經濟賦予會計準則的主要任務。