財政國庫集中支付執行中的思考

摘要:財政國庫集中支付管理的改革，是財政資金由分散支付向集中支付運作方式轉變的根本性變革，是加強財政收支管理、從源頭上防止腐敗發生的重大舉措。財政國庫管理制度改革試點工作尚存在一定缺陷，只有對相關的配套措施及時改革跟進，才能讓這一制度的改革取得應有的效果。

關鍵詞：國庫集中支付會計核算 系統軟件 預算追加

中圖分類號:F810.4

財政國庫管理制度改革的主要內容，是建立國庫單一帳戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系直接支付到商品和勞務供應者或用款單位。其內涵，是財政收入直接繳入國庫，對財政支出從預算分配、資金撥付、資金使用、銀行清算，以及財政資金到達商品和勞務提供者的整個實施進行有效的監控。其本質，就是實現兩個直達，即“收入直繳、支出直撥”。其目的，是將所有財政性資金的支出都納入國庫單一帳戶體系管理和核算，建立一種高效率的、保證財政支出嚴格按照預算執行的、財政資金不易被截留、擠占、挪用的、相互制約、相互監督的機制，來進一步規范財政、預算單位、人民銀行和代理銀行行為。

經過2008年度對政府采購資金進行國庫集中支付的初步探索，今年我市財政部門進一步改革了預算經費撥付辦法，對近十家市級部門預算單位進行全面地國庫集中支付，其余預算單位對工資支出、政府采購支出，以及財政局認為有必要進行特別控制的專項支出，列入國庫集中支付。通過本年國庫集中支付系統的操作，到明年所有市級一級預算單位將實行全面地國庫集中支付。

通過對財政國庫管理制度改革試點文件的學習理解，結合國庫集中支付的執行和相關財務核算的工作，本人從預算單位的角度，認為以下方面還可改進。

一、細化會計科目核算，增加預算執行的嚴密性

實行國庫集中支付制度后，財政資金的撥付辦法，從原來的財政部門直接將資金劃撥給預算單位存款賬戶使用，改為由財政部門根據不同的支出項目，將資金直接從國庫存款賬戶支付給商品供應者和勞務供應者的“財政直接支付”方式，以及將用款限額下達到預算單位在銀行開立的零余額賬戶，并由預算單位在零余額賬戶內使用的“財政授權支付”方式。這樣，在會計核算中，行政事業單位收到的財政資金，也從原來“資產類”與“收入類”科目金額的同時增加，轉變為“資產類或費用類”與“收入類”科目金額的同時增加。根據我市財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法，對行政事業單位會計新增加了“零余額帳戶用款額度”、“自籌資金直接支付額度”、“中心存款”等科目，對“撥入經費”和“財政補助收入”根據支付方式分別增加了“財政直接支付”與“財政授權支付”二級科目。

在執行國庫集中支付時，預算單位根據批復的用款計劃，分別按“工資福利支出”、“商品和服務支出”、“對個人和家庭的補助”、“其他資本性支出”申請撥付資金，所取得的《財政直接支付憑證》、《財政授權支付憑證》中已經按支出性質明確了資金的來源。因此，“撥入經費”和“財政補助收入”僅根據支付方式增加“財政直接支付”與“財政授權支付”二級科目，反而體現不出資金來源。同時，在“撥入經費——財政直接支付”科目中，混合了人員經費、商品和服務支出、對個人和家庭的補助及其他資本性支出，不利于預算單位與財政部門對帳，也不利于預算單位控制支出。

筆者認為，為了細化“撥入經費——財政直接支付”，可以按支出經濟分類增加三級科目，如:

雖然“經費支出”科目下，已經詳細地反映了支出的經濟分類，但在“撥入經費”的三級科目中，更能總括地反映各類支出。而且，由于申請撥付資金時，是在財政核定的計劃金額中，通過財政系統直接取數，因此，增加“撥入經費”的三級科目就是增加了預算執行的嚴密性。

二、設計開發系統軟件，實現財政資源的優化配置

作為財政支出領域的三項改革，部門預算、政府采購和國庫集中支付是互相依存、共同發展的。目前，財政系統軟件還是處在試點階段，各地根據實際自行修改，各模塊的系統軟件尚不成熟、不規范，沒有建立預算編制→國庫集中支付(含統發工資)→賬務處理→決算自動生成的一整套財政系統軟件。預算編制系統軟件，無法與國庫集中支付軟件、統發工資軟件和賬務處理系統軟件等已使用軟件銜接配套，不能達到數據共享，給現實預算資金管理工作帶來很多困難。決算報表編制也自成一個獨立的系統，沒有將預算、執行和決算形成一個完整的系統。

筆者建議財政部門，設計開發一體化管理的財政系統軟件。財政管理軟件，應通過一個基礎數據庫、一個管理平臺和一個中央數據庫，實現財政預算編制、資金劃撥、國庫集中支付、收入收繳、統發工資、會計核算等業務環節的協調與統一。一體化管理的最終目標是，通過信息化技術，推動財政管理的改進，實現整個財政資源的優化配置。將部門預算、政府采購和國庫集中支付改革涉及的所有財政業務環節，通過基礎數據庫的重新配置，以適應社會主義市場經濟體制下公共財政的整體發展。

三、設置申報表格，簡化人員經費的追加程序

預算追加主要分人員經費增加和專項經費追加，通常需要經過特定的程序進行審批，且時間較長。相對于專項經費追加而言，人員經費追加具有產生的次數比較頻繁、追加的金額比較小的特點。人員經費主要包括工資性支出和社會保障支出。

預算單位的工資性支出，由預算單位通過與財政會計核算中心聯網的工資統發系統編制每個人的工資報表，并由財政部門通過國庫單一賬戶體系將工資直接支付到個人工資賬戶。此舉規范了單位獎金、津補貼的發放，從源頭上預防和防治腐敗起到了積極作用。

在人員進出變動和職級變動不存在時，年初預算基本與實際相符。然而，當出現人員進出、職級升遷與加班費用時，就容易產生資金缺口。按目前的預算追加辦法，不管是新進人員還是職級升遷，均須由人事部門出具每個人的薪級標準后，通常在年末向財政追加人員經費。而加班費用由于年初預算中一般不予安排，其實際支出則不通過個人工資賬戶而用現金從公業務費中開支，這樣就不利于人員經費的控制與核算。另外，每年年中根據各部門要求調整社會保障費用的變動，產生的預算追加卻要到年末進行。由于社會保障費用通常由銀行托收，調整增加的社會保障費用未經財政追加預算就預先進行支付，無形中使社會保障費用占用了公業務費，不利于預算單位正常業務的開展。

筆者建議，由財政部門根據人員性質或其他要求，分別設置不同的表格，將人員進出、職級升遷、加班費用與社會保障費用的變動情況，事先設置申報表，每個月無論是否發生，均通過國庫集中支付系統軟件向財政部門申報。同時，與當地的人事、勞動保障等部門聯網，凡是有人事變動，由其先進入各預算單位的國庫集中支付系統落實相關指標。這樣既便于財政部門及時調整預算計劃，也便于預算單位控制本年預算和在編制下年預算計劃時，能最大程度地貼近實際。

綜上所述，在現行的財政國庫集中支付制度的基礎上，通過對現行的行政事業單位會計制度增設相應的會計科目、設計財政系統軟件一體化管理、簡化人員經費追加程序等措施，提高財政資金的使用效益，使財政國庫集中支付制度進一步趨于規范、合理。