審計失敗案例原因分析

摘 要:審計失敗會造成不良的后果，給事務所造成經濟和名譽上的損失，本文對審計失敗安全的原因進行分析。

關鍵詞:審計失敗 案例 原因分析

中圖分類號:F239.2文獻標識碼:A

一、審計失敗的含義

審計失敗是指由于客戶會計資料存在重要的錯誤、舞弊，注冊會計師在對其進行審計時存在過失或欺詐行為，從而發表了錯誤的審計意見，受到審計意見使用者的指控，給注冊會計師本人及所在的事務所造成經濟和信譽上的損失的情況。

二、具體原因分析

通過對多個上市公司審計失敗案件的分析，筆者發現一個現象:上市公司由本地事務所審計的情況比較明顯，地方色彩非常濃厚。絕大多數涉案公司聘任的都是本地區的會計師事務所，或者說，絕大多數會計師事務所都因為本地區客戶公司而遭到監管者的處罰。由此可以折射出掛靠體制和地方保護主義對我國會計師事務所審計獨立性和審計質量的巨大負面影響。

以東鍋事件為例:1999年1月16日，“東方鍋爐”董事會在《上海證券報》上刊登公告稱，公司上市過程中涉嫌違反相關法律、法規，正在接受有關部門調查。審計署的一份調查顯示，中國東方電氣集團所屬的東方鍋爐(集團)股份有限公司，采用“包裝上市”的辦法，連續多年編制虛假財務報告，虛增凈利潤1.23億元，上市后又將應列作1996年度的銷售收入1.76億元，銷售利潤3800萬元，轉列到1997年度，而將應列作1997年度的銷售收入2.26億元，銷售利潤4700萬元轉列到1998年，創造連續3年穩定盈利，凈資產利潤率增長平衡的假象。4月14日，法院開庭審理了相關責任人在“東方鍋爐”股票上市前，私自領取社會公眾股進行場外交易以非法牟取暴利、將某證券公司返還廣告費款200萬元私分等違法事實。

可見，“東鍋”事件主要存在兩方面的違法行為，一是公司采取非法手段包裝上市;二是一部分董事私自將公司股票進行場外交易牟取暴利以及私吞公司財產。銷售收入的確認與利潤的核算是有一定原則的。根據審計準則，注冊會計師在進行審計時需要確定一般審計目標，而一般審計目標包括7項內容，即總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截止和機械準確性。注冊會計師在對被審計對象進行審查時，要確定接近資產負債表日的交易是否已計入適當的期間。尤其對于銷售收入、應收賬款、銷售折讓及退還等科目，注冊會計師更應關注其截期正確與否。一般來講，根據我國的審計準則，注冊會計師只要遵循了規定的程序，是可以并應該提示出企業在利潤截期問題上的錯誤的。

從“東鍋”事件看，除了要進一步要求注冊會計師在審核上市公司財務報表時應注意公允表達的目標外，同時還要強調注冊會計師對公司舞弊現象的關注。實際上，當公司舞弊現象比較嚴重時，后者的意義要大于前者。

本文將上市公司審計失敗因素歸納為以下七個方面:未收集充分的證據，未表現適當程度的專業懷疑，未適當解釋或應用會計原則，未適當設計及執行審計程序，過度依賴管理當局聲明，函證過程不當，關聯方交易審核及揭露不當等。根據我們選取的三十幾個上市公司審計失敗案例來看，我們發現，未充分收集證據占審計失敗因素的50%以上。

通過分析已經暴露并接受行政處罰的審計失敗案例(如:大慶聯誼、深圳原野、瓊民源、紅光實業、東方鍋爐、銀廣夏等)可以發現，注冊會計師之所以出具了嚴重失實的審計報告并導致審計失敗，很大程度上是因為注冊會計師未能盡職盡責，執行本行業公認的業務標準而造成的。事務所制定適合本所的質量控制制度，其初衷是要合理保證審計質量符合獨立審計準則的要求。但事實表明，事務所質量控制制度并沒有發揮應有的保證作用。違反獨立審計準則，則意味著事務所質量控制制度失效。而導致這種結果的原因是:事務所質量控制制度在執行過程中形式重于實質。質量控制是會計師事務所各項管理的核心。如果一個會計師事務所質量管理不嚴，CPA出具虛假審計報告不能得到有效的防范，這樣以來CPA出具虛假審計報告的行為就得以實施了。

三、總結

綜上所述，我們可以把審計失敗歸納為以下三個因素:

1、在我國，公司的上市往往同當地政府部門的政績掛鉤。政府可以幫助企業爭取名額上市，使企業在上市過程中，財務報表并非關鍵因素，注冊會計師對報表的審計僅僅是一種形式，許多公司只是為了滿足政府的要求或根據法律的規定，而不得不聘請會計師事務所進行審計。因此，在聘請會計師事務所時，考慮的主要因素不是會計師事務所的聲譽和執業質量，而是可低收費快速出具無保留意見審計報告。

2、從1998年我國注冊會計師行業進入全行業脫鉤改制以來，會計師事務所的生存壓力日益增大。會計師事務所的數量劇增，同時“四大”國際會計師事務所搶走了很大一部分市場。為了贏得客戶，惡性殺價成為國內審計行業一種普遍的競爭手段。這種惡性競爭導致的直接后果，就是事務所對客戶依賴性強，在執行審計過程中處于被動地位。

3、注冊會計師民事法律責任體系不健全。由于違法成本低，因此審計失敗案屢禁不止。我國的會計師事務所中90% 以上選擇了有限責任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制，這與國際大多采用合伙制的做法相反。注冊會計師行業是一個高風險、高社會價值的服務行業，如果允許注冊會計師實行有限責任形式，必然引致注冊會計師激進的商業行為動機，在很大程度上造成注冊會計師為了在激烈的競爭中贏得主動、穩定客戶、提高市場占有率、片面追求個人利益的最大化，放棄了獨立審計準則、置公眾利益于不顧。

因此，我們認為，有關監管部門可以從導致CPA出具虛假審計報告的該類因素出發，來制定相應的應對措施，消滅或削弱這些誘發因素，從而遏制CPA出具虛假審計報告這一行為。健全并完善對CPA及會計師事務所的監督體制、切實加大對違法違規行為的懲處力度、加快建設中介組織的信用評價體系。

(作者單位:西南財經大學會計學院)

參考文獻:

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