淺析會計信息失真的原因和對策

摘 要:近年來，會計信息失真已嚴(yán)重影響到會計信息使用者的利益和市場經(jīng)濟(jì)秩序，一系列的會計造假事件給社會經(jīng)濟(jì)造成了極大的損失。會計信息失真擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，使企業(yè)喪失推動發(fā)展的源動力，直接影響了國家稅收，阻礙了我國現(xiàn)代化的進(jìn)程。治理虛假會計信息，需要多種治理措施的綜合運(yùn)用，從而達(dá)到切實維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

關(guān)鍵詞:虛假會計信息 原因 監(jiān)督體系 治理措施

中圖分類號:F235.19文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)和國際經(jīng)濟(jì)交流不斷加強(qiáng)，會計信息作為一種重要的社會資源，它既是經(jīng)營者和投資者進(jìn)行經(jīng)營決策的主要依據(jù)，也是國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策的資料來源，是會計信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)。然而，在我國現(xiàn)實生活中，存在著比較嚴(yán)重的會計信息失真問題， 在一定程度上擾亂了整個經(jīng)濟(jì)工作的秩序，增大了國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“泡沫”成分和不確定因素，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益，阻礙了我國現(xiàn)代化的進(jìn)程，助長了腐敗行為的滋生，會計信息失真已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中亟待解決的重要問題之一。

一、會計信息失真的主要表現(xiàn)

(一)原始憑證失真。

原始憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實際不相符，填寫不完整、不規(guī)范，或用虛假原始憑證報銷不合理開支。

(二)會計核算失真。

自原始憑證的取得或填制開始到財會報表編制完成的整個會計信息加工過程中，由于人為因素的干擾，如用失真的評估報告進(jìn)行帳務(wù)處理、有意識地對會計信息進(jìn)行“加工”等，使會計信息失真。

(三)財務(wù)帳目失真。

會計帳簿設(shè)置和會計科目使用上，沒有嚴(yán)格按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不規(guī)范不完整，存在帳帳、帳表、帳證、帳實嚴(yán)重不符。

(四)會計報表失真。

表現(xiàn)為人為調(diào)整報表數(shù)字，一個會計主體兩套報表，一套對外，一套自用，致使報表使用者無法獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，不能正確分析財務(wù)狀況。

(五)社會監(jiān)督失真。

是指會計、審計等社會監(jiān)督或中介機(jī)構(gòu)，不是實事求是地出具真實合法的報告，審計流于形式。個別會計師事務(wù)所為拉生意，順應(yīng)客戶要求，使審計報告，驗資報告等嚴(yán)重不實。

二、會計信息失真的危害

(一)會計信息失真影響和破壞了國家經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，削弱了國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性。

失真的會計信息，不能真實反映國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的實際情況，可能引起一系列決策失誤， 干擾市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，嚴(yán)重影響正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，市場也很難完成社會經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動。

(二)會計信息失真將導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失。

虛假的會計信息造成資源配置低劣化，資產(chǎn)重復(fù)配置和超標(biāo)準(zhǔn)配置現(xiàn)象嚴(yán)重，同時會計信息失真直接影響各項稅款的正確計算和繳納，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，大量稅收及資產(chǎn)的流失給國家造成了難以估量的損失。

(三)會計信息失真誤導(dǎo)企業(yè)的決策。

會計信息的影響滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，一個企業(yè)會計資料虛假，會計數(shù)據(jù)不實，將會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及損益核算失真，必然影響企業(yè)融資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營的決策，造成經(jīng)營管理混亂，威脅企業(yè)的生存。

(四)會計信息失真會損害投資者合法權(quán)益。

隨著企業(yè)投資主體的多元化，社會投資者日益關(guān)心企業(yè)會計信息，以便進(jìn)行投資決策。一些企業(yè)向社會公布的虛假會計信息，會直接、間接地干擾投資者的決策，損害投資者的合法權(quán)益。

(五)會計信息失真助長了腐敗行為， 使得會計工作者的信譽(yù)遭到嚴(yán)重的損害。

通過做假賬，使得某些違法違規(guī)的行為表面合法化，由此助長了行賄受賄、權(quán)錢交易等不正之風(fēng)和違法行為的滋生和蔓延，給社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)、發(fā)展造成嚴(yán)重的危害，也影響了會計人員的責(zé)任心和使命感，極大地破壞了會計隊伍自身形象。

三、會計信息失真的原因

(一)會計法規(guī)不完善，影響會計信息的質(zhì)量。

會計法規(guī)是指導(dǎo)會計工作的基礎(chǔ)，完善的會計規(guī)范才能為會計工作創(chuàng)造客觀、公正的競爭環(huán)境。現(xiàn)階段，我國會計法規(guī)中關(guān)于會計處理方法的規(guī)定，沒有統(tǒng)一的處理標(biāo)準(zhǔn)，為會計信息的失真留下空間，個別企業(yè)利用制度缺陷，采用合法但不合理的手段粉飾報表，操縱利潤，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計信息失真。如對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，國家的會計規(guī)范體系中沒有完善的會計處理方法體系，未能規(guī)范性地指導(dǎo)該類業(yè)務(wù)的會計賬務(wù)處理，導(dǎo)致同樣的企業(yè)發(fā)生同樣的業(yè)務(wù)，但會計信息質(zhì)量卻各有異同。

(二)部分會計人員知識結(jié)構(gòu)單一，整體素質(zhì)不高。

會計學(xué)涉及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面，會計人員不僅要充分、全面、系統(tǒng)的掌握基本的會計理論知識，還應(yīng)具備稅收、金融、管理學(xué)、法律知識、工程技術(shù)等相關(guān)行業(yè)知識。但目前傳統(tǒng)會計工作只對會計實務(wù)、理論知識作出要求，極少涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)的其它領(lǐng)域，在工作中遇到新情況、新問題時，無所適從，會計人員對會計政策誤解、誤用，對事實認(rèn)識不清、是非難辯，或意志不堅定，唯上司意志是從，缺乏職業(yè)道德，唯利是圖，進(jìn)行錯誤或虛假的帳務(wù)處理和會計核算，使會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。

(三)會計基礎(chǔ)工作的弱化。

內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善。主要表現(xiàn)為缺乏有效的內(nèi)控制度和會計監(jiān)督機(jī)制，財務(wù)制度不健全，會計機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備不合理，崗位職責(zé)不明晰，會計核算隨意性大，會計檔案未能妥善保管，會計資料亂堆亂放，內(nèi)部管理混亂，未能形成互為監(jiān)督的管理機(jī)制，導(dǎo)致財務(wù)失控，信息失真。

(四)會計工作外部監(jiān)督體系不完善。

一是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力。財政、稅務(wù)、審計等部門外部監(jiān)督雖有所作為，執(zhí)法尺度不一，使諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務(wù)，相互間的配合及監(jiān)督未形成合力，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。二是社會監(jiān)督質(zhì)量不高。會計師事務(wù)所因市場競爭、利益驅(qū)動而出具虛假審計報告、驗資報告等現(xiàn)象屢見不鮮，不能真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

(五)會計管理體制的弊端。

會計人員身份具有雙重性，同時擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。雖然會計法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換”，當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)一員的會計人員為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會計信息。

四、虛假會計信息的治理

(一)加強(qiáng)會計立法和加大懲處力度。

在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響，制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。不斷探索和出臺相關(guān)配套措施，使單位領(lǐng)導(dǎo)、會計機(jī)構(gòu)、會計人員三者形成一種良性的法律互動模式。其次，在制定違反會計法規(guī)的法律責(zé)任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度，對于查出的違法、違紀(jì)案件決不姑息，依法處置，加大對會計信息造假行為的處罰力度，使造假者得不償失，為提高會計誠信度奠定良好的社會基礎(chǔ)。

(二)完善會計制度和準(zhǔn)則，統(tǒng)一計量標(biāo)準(zhǔn)，減少人為的判斷和估計。

為減少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的人為操縱，有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步明確會計制度和會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，使減值準(zhǔn)備的計提方法和計提比例更先進(jìn)、更科學(xué)、更嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會計信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨意性，統(tǒng)一和規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法和計提比例，盡可能減少同類業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇權(quán)，從而增強(qiáng)會計信息的統(tǒng)一性和可比性，盡量控制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)，以避免使政策的靈活性成為企業(yè)操縱利潤的手段。

(三)提高會計人員的整體素質(zhì)。

為適應(yīng)新形勢下對會計信息發(fā)展的要求，不斷更新知識，要強(qiáng)化會計人員專業(yè)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)后續(xù)教育。同時，還應(yīng)對會計人員的職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范，使會計人員樹立正確的人生觀和價值觀。促進(jìn)會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息造假行為的發(fā)生，做到自律、自重、依法理財， 客觀公正。

(四)建立健全會計內(nèi)部控制制度。

一是建立有效的監(jiān)督制度。通過監(jiān)督，使會計工作更趨于制度化，減少造假現(xiàn)象。充分發(fā)揮職工代表大會、監(jiān)事會的監(jiān)督作用，建立良好的協(xié)調(diào)機(jī)制，有效地預(yù)防和治理腐敗。二是建立會計人員崗位責(zé)任制度。會計人員的崗位設(shè)置、崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)都通過制度的方式確立下來，明確職責(zé)權(quán)限，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，保證會計資料的真實、合法、完整。

(五)加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)的管理，完善社會監(jiān)管體系。

一是逐步建立以財政部門為主，審計、稅務(wù)、銀行等部門密切配合、齊抓共管的會計執(zhí)法隊伍。形成“權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力”的行政執(zhí)法體制。二是加強(qiáng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的管理，增強(qiáng)注冊會計師的獨(dú)立性，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，嚴(yán)格會計師事務(wù)所的審批程序及條件，同時加強(qiáng)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，加大處罰力度，促使其提高職業(yè)質(zhì)量與服務(wù)水平。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”。隨著我國加入WTO，會計準(zhǔn)則逐步與國際接軌，會計信息已成為國際通用商業(yè)語言，對會計信息的要求必然越來越高。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到，會計信息失真問題的治理已迫在眉睫， 防范和治理會計信息失真是一項長期的、艱巨的工作，需要多種治理措施的綜合運(yùn)用。各有關(guān)部門應(yīng)齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有內(nèi)外聯(lián)手，多管齊下，綜合治理，積極推進(jìn)會計誠信建設(shè)，形成一個既有法律法規(guī)又有道德標(biāo)準(zhǔn)的健全完善的會計工作規(guī)范體系，才能逐步開創(chuàng)具有良好秩序和較高質(zhì)量的會計工作新局面，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

(作者單位:河南省寶豐縣會計管理局)

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