淺談事業單位成本核算

摘 要:本文從事業單位成本核算存在的問題，成本核算的意義、內容和成本核算應做好的工作等方面來論述事業單位成本核算問題。

關鍵詞:事業單位 成本核算 中國會計網

中圖分類號:F233文獻標識碼:A

目前事業單位大部分均采用預算會計制度，大都未進行成本核算，隨著政府收支分類改革的展開，績效預算的不斷深化，事業單位成本核算勢在必行。搞好事業單位成本核算，既能提高事業單位經營業務管理水平，同時還可提高資金使用效率。所以要建立一套規范的核算體系，努力規范事業單位內部成本核算。本文主要針對市場經濟條件下事業單位怎樣更好地進行成本核算進行探討。

一、事業單位成本核算存在的問題

(一)會計核算的單一性。

事業單位一般采用預算會計， 由于沒有太大的資金壓力， 也無需承擔較大經濟責任， 所以不重視經費消耗， 不重視經費支出效益。

(二)固定資產不計提折舊及減值準備。

我國事業單位的固定資產不計提折舊， 造成固定資產賬面價值與實際價值嚴重不符。很多單位早已丟失、報廢或私人長期占用的固定資產， 以及實物形態嚴重磨損、毫無使用價值的固定資產未作清理、催收或報廢處理，賬面上反映的仍是其原始價值。

(三)會計( 成本) 核算采用收付實現制。

對收入和費用按照貨幣資金收付日期確定其歸屬期， 雖然能夠適應預算管理考核的需要， 但不能適應成本核算的需要。事業單位現行的會計核算方法不是采用權責發生制原則， 費用負擔與受益對象不匹配， 因而不利于費用與成果進行比較、考核。

(四)普遍缺乏成本效益觀念。

許多事業單位在現行的資源配置機制下， 從管理層到財會人員都普遍缺乏成本效益觀念， 缺乏成本核算和成本控制動機。在事業活動中不僅不注重成本核算和成本控制， 而且有成本最大化傾向。與企業組織不同， 事業單位作為非營利組織， 其運營不以營利為目的， 事業單位的資金提供者不要求得到經濟回報， 政府及其他出資人也不需要事業單位提供利潤信息， 所以也就沒有核算成本的外部壓力。鑒于此， 筆者認為事業單位應在不違背《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》的基本原則基礎上， 在其內部推行一套能滿足內部管理需要的成本核算制度， 才能有效地促進事業單位的財務管理， 才能應對未來生存與發展的要求。

二、事業單位成本核算的意義

事業單位成本核算是指事業單位在生產產品和提供服務活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和。事業單位進行成本核算也是一定時間內的經營成果。

(一)價值規律要求事業單位進行成本核算。

事業單位要在市場競爭中立足于不敗之地和長遠發展，則必須利用價值規律不斷進行資源配置，加強管理，從而節約成本，提高效率，積累社會財富。

(二)從歷史發展角度看需要加強成本核算。

事業單位在計劃經濟時代的命運掌握在政府手中，因為他們所需要的資金絕大部分來源于財政撥款;而市場經濟時代政府通過對事業單位分類改革，財政撥款主要集中在公用事業，而其他事業單位財政撥款已大大減少，大部分事業單位的命運掌握在成本手中。

(三)有利于推動事業單位改革向縱深方向發展。

事業單位進行成本核算可以合理定編定員，分流富余人員，減輕政府的財政負擔，減少事業單位發展中的瓶頸，讓在崗人員勞有所得，安心工作，富余人員自謀適合自己的職業并掙得更多的收入，從而實現了我國以按勞分配為主體多種分配方式并存的收入分配制度。這樣不但推動了分配制度改革也促成了人事制度改革，從而促進事業單位向著高效、精簡、服務方向發展。

(四)有利于考核事業計劃的執行情況。

當前政府和主管部門對事業單位的考核是通過目標責任制來完成，而目標責任書的制訂主要依據成本核算。

(五)有利于促進兩個效益即社會效益和經濟效益的提高。

事業單位一般有社會效益和經濟效益，怎樣達到兩個效益的有機統一即既要有利于社會又要有利于單位，則必須通過成本核算來完成。

(六)可為國家制定收費項目提供參考標準。

市場經濟條件下國家對事業單位的收費項目基本是宏觀指導價，而不再是計劃經濟時代的計劃價格，事業單位的自主選擇權和靈活的定價權大大增強，積極性和主動性得到極大提高。事業單位也可通過各項成本核算真實的反映成本的多少，為國家宏觀指導價的制訂提供參考依據，還社會服務項目的一個真實價位，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。

三、如何進行事業單位成本核算

(一)確定成本費用核算對象。

進行成本計算必須首先確定成本計算對象，才便于歸集費用，計算成本。成本費用計算對象一般是根據勞動耗費受益物為基礎進行確定。

(二)正確劃分各個會計期間的界限。

實行成本核算的事業單位必須堅持權責發生制，本期支付應由本期和以后各期負擔的費用支出，應按一定的標準分配計入本期和以后各期，本期尚未支付但應由本期負擔的費用支出，應當預提計入本期。理論上講產品成本應在產品完工時計算其成本，即成本計算期與生產經營周期相一致。正確劃分各個成本計算期的費用產品成本，是保證產品成本核算正確性的重要環節。要防止利用待攤預提的辦法任意調劑各月產品成本的錯誤做法。但在實際業務中。成本計算期與生產經營周期并不是完全相一致的，主要取決于單位業務經營特點以及分期考核業務成果的要。

(三)正確劃分成本費用項目。

嚴格遵守國家規定的成本開支范圍，劃清生產費用和其他各種支出的界限，是成本核算的起碼要求，也是一項重要的財經紀律。正確確定成本項目可以清晰地顯示成本的經濟用途，便于成本的計算，控制與分析。成本項目應結合單位生產經營特點和成本管理要求加以確定。

(四)正確劃分各種產品的費用界限以及完工產品成本與在線產品成本的界限實行成本核算的事業單位。

為了保證按每個成本計算對象正確地歸集應負擔的費用，必須將發生的費用在本月各種產品之間進行分配，對于月末既有完工產品又有在線產品的產品，月末應歸集在各個成本計算對象中的費用一完工產品與在線產品之間，選擇適當的分配方法進行分配和歸集，分別計算完工產品成本與在線產品成本，防止在可比產品和不可比產品之間，盈利產品與虧損產品之間轉移生產費用，借以掩蓋成本超支或以盈補虧的錯誤做法;又要防止任意提高或降低月末在線產品費用，人為地調節完工產品成本水平的錯誤做法。

四、如何做好各項成本核算工作

1、建立健全定額管理制度事業單位應制定切實可行的各種原材料，燃料，動力，工具等消耗定額，以及設備利用，資金占用和費用開支等定額，并及時檢查和反映定額的執行情況。

2、健全財產物質登記盤存制度做好固定資產登記工作，定期或不定期時所有財產物質進行清查盤點，做到賬賬相符，賬實相符，防止國有資產流失，保證成本核算工作正確進行。

3、健全內部計劃價格制度內部計劃價格是單位內部結算的依據，也是實行內部經濟核算制度的重要條件。

4、建立健全原始記錄。原始記錄是反映生產經營活動的記錄，其質量的好壞，直接影響著成本核算的質量.事業單位應重視原始記錄的登記，傳遞，審核和保管等項工作，建立統一的核算流程，努力規范事業單位內部成本核算的工作。

總之，事業單位引入成本核算，是深化事業單位財務改革的關鍵措施，要做好這項工作，必須結合實際，切實做好工作，(1)統一熟悉，明確事業單位實行成本核算的意義;(2)加強事業單位的財務基礎治理，建立科學而又嚴格的財務治理制度;(3)加大監督檢查力度，財政、審計、監督等部門要為事業單位財務治理新機制的建立，做好指導、監督和促進工作。

(作者單位:福建省明溪縣紀律檢查委員會)

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