審計風(fēng)險與控制

摘要：審計風(fēng)險及其控制是金融監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，也是審計部門的職能與貢獻(xiàn)所在。本文從這一概念出發(fā)，描述審計風(fēng)險，并提供有效控制的一些方案供參考。

關(guān)鍵詞：審計 風(fēng)險 控制

【中圖分類號】G642【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1002-2139(2009)-16-0251-01

一、審計風(fēng)險內(nèi)涵概述

(一)何謂審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指審計人員對含有重要錯誤信息的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見所造成的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。這里對審計風(fēng)險的描述包括兩個層面的含義：一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，但實(shí)際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計報表實(shí)際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

(二)審計風(fēng)險的特征

1 客觀現(xiàn)實(shí)性。現(xiàn)代審計一般是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差雖可控制，但難以消除。因此，無論統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，不同程度的誤差總是難免的，即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此。風(fēng)險總是內(nèi)含于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生破壞性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)損失而已。

2 潛在可能性。審計責(zé)任的存在是構(gòu)成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作后果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。假設(shè)審計人員發(fā)生了偏離事實(shí)依據(jù)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險。這種風(fēng)險是在錯誤存在以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，而不再進(jìn)行驗證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。所以，審計風(fēng)險只是一種可能性風(fēng)險。

3 可控性。現(xiàn)代審計的指導(dǎo)理念上從制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險審計發(fā)展趨勢表明，審計職業(yè)界并來被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面我們不必畏懼審計風(fēng)險，雖然審計人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因為風(fēng)險的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計。另一方面，我們意識到了審計風(fēng)險的可控性，也就是說審計風(fēng)險是可以通過正常的會計行為降低其程度的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。

二、審計風(fēng)險的控制

通過對審計風(fēng)險尤其是本質(zhì)特征的一般性描述，可以有的放矢、有針對性的找到控制風(fēng)險的對策方案。

(一)風(fēng)險預(yù)測環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)

做好審計風(fēng)險預(yù)測，引入對審計客戶的評價機(jī)制，并慎重選擇審計對象，深入了解委托單位。首先要樹立只與業(yè)績好的客戶打交道的原則。客戶如果對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有良好的職業(yè)操守，則很容易出現(xiàn)差錯和舞弊行為，固有風(fēng)險就比較高。即便可以擴(kuò)大審計測試的規(guī)模，審計工作者也難以使總體審計風(fēng)險的水平降低到業(yè)務(wù)內(nèi)可接受的程度上，因而出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛的可能性就比較大。因此審計人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

(二)需要建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風(fēng)險管理系統(tǒng)

事前風(fēng)險評估就是要求審計者在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)中。應(yīng)對客戶所提供的以及潛在的風(fēng)險分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)。制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶主管部門兩個方面，客戶主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析、組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理當(dāng)局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風(fēng)險的控制，主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險的程序，以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，主要是：接受客戶的風(fēng)險控制、選派審計人員的風(fēng)險控制、審計計劃的風(fēng)險控制、審計證據(jù)的風(fēng)險控制、編制審計報告的風(fēng)險控制、審計質(zhì)量檢查的風(fēng)險控制等。事后審計風(fēng)險的評價，主要是指對上述審計人員所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估。以最大限度地降低審計風(fēng)險，并為以后的審計工作提供經(jīng)驗和數(shù)訓(xùn)。

(三)執(zhí)行適應(yīng)的審計秩序。建立健全審計質(zhì)量控制機(jī)制

科學(xué)合理的審計要求訂制同樣合理的計劃，收集充要確鑿的審計證據(jù)，并集中審計資源于高風(fēng)險審計領(lǐng)域，確保識別所有重大差錯或非法事項，最終通過審計工作底稿的三級復(fù)核制度。把風(fēng)險控制到盡可能低的程度。審計風(fēng)險的防范本質(zhì)上就是質(zhì)量控制，其基本辦法就是要制定和執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則。它規(guī)定了審計工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)建立一套嚴(yán)密的，科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，在風(fēng)險可能發(fā)生的環(huán)節(jié)嚴(yán)格質(zhì)量控制，使審計人員的工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，并將責(zé)任落實(shí)到個人。也可以選擇所需業(yè)務(wù)較全面的客戶，而審計經(jīng)驗豐富，綜合素質(zhì)較高的注冊會計師對每個重要客戶的年度審計做出一份標(biāo)準(zhǔn)的審計工作底稿，以供其他人員執(zhí)業(yè)時參照，這樣既使于有效地理解準(zhǔn)則，又有實(shí)例可供參照，提高了作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化，減少了操作的隨意性。