大學教育對學生職業道德的認知影響研究

楊　濤　朱　丹　　

摘要：文章通過問卷調查方法研究：(1)不同學校會計專業的學生是否會因學校文化、教師教授理念和學習課程設置的不同，而在對財務報表使用者的責任感方面存在顯著差異；(2)會計專業學生對財務報表使用者的責任感是否與工商管理類其他專業的學生存在明顯差別；(3)會計專業學生對財務報表使用者的責任感是否會隨著學習會計相關課程的多少而有所差別。最后，結合國內外的相關情況，對大學教育加強會計專業學生的職業道德認知提出了一些建議。

關鍵詞：大學教育；會計專業；職業道德；認知影響

中圖分類號：G640

文獻標志碼：A

文章編號：1008－5831(2009)05－0156－05

一、引言

職業道德是同人們的職業活動緊密聯系的、符合職業特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質的總和，它既是對本職人員在職業活動中行為的要求，同時又是職業對社會所負的道德責任與義務。

中國大學教育對學生職業道德的認知影響情況是筆者本次研究的重點。帶著這樣的問題，筆者以會計專業的學生為例，對中國4所高校會計及相關專業的學生進行了調查，以期能夠：促進大學會計教育在授予學生全面的專業知識和技能以外，更注重培養學生良好的職業道德認知；促進提高會計從業人員的職業道德水平，有效防止虛假財務信息的產生；促進會計信息質量的提高，從而更加有利于社會經濟的發展。

二、研究設計

研究旨在調查大學會計教育對會計專業學生職業道德認知的影響，尤其針對大學會計教育是否有助于學生建立對財務報表使用者的責任感。在參考國內外眾多研究文獻并結合研究實際情況的基礎上，主要采用問卷調查的研究方法。

(一)問卷設計

在閱讀和參考相關文獻的基礎上，通過與會計教育方面的專家進行座談，研究小組規劃了問卷調查的初步方向和內容草稿，并在此基礎上設計出問卷初稿。然后，通過邀請專家學者與業界人士試填問卷初稿，再根據其填答反應及修正建議，對問卷格式和內容進行了修改，以增加問卷的效度。最后，再隨機請20位學生填寫問卷，根據回收的問卷結果進行簡易描述性統計，檢查問卷問題的適合性與答案的分布情況，然后對問卷再次進行修訂，進一步保證調查問卷的效度。

調查問卷終稿主要由三部分所組成。其中第一部分為受調查者個人基本資料，包括性別、學校名稱、年級和專業，由受調查者填寫。第二部分包括11個選擇題，主要從以下四個方面了解受調查者：(1)受調查者在真實和完整披露方面的態度，用6個問題考察大學會計教育能否使學生更加堅持會計信息的真實、完整披露。(2)受調查者對會計信息披露成本的態度，設置1個問題。(3)受調查者對財務舞弊和保護投資者利益的責任態度，設置2個問題。(4)直接了解受調查者對從事財務舞弊和揭發財務舞弊的態度，設置2個問題。第三部分為一個盈余管理案例，描述了一家財務困難的公司，為增加本期利潤，提議將本年的維修支出遞延至下一年度，雖然這樣做并不違背一般公認會計原則的要求，但會改變其正常經營成果。在設計問卷時，考慮到為使接受會計專業教育有限的學生(如二年級學生)也能充分理解問卷問題，故將此案例設計得非常簡單。

本問卷對12個調查問題均設置了三個答案選項：A，同意；B，無意見；c，反對。在問卷分析時使用了5級李克特量表，對反映會計職業道德認知最優的答案選項記5分，對無意見的選項記3分，而對反映職業道德認知最差的選項則只記1分。因此，量表中得分越高則反映出被調查者對會計職業道德的認知越好。

(二)研究假設

筆者認為，會計從業人員獲取專業知識和技能的最主要途徑是大學本科教育，大學教育應對培養會計專業學生形成良好的職業道德認知負有不可推卸的責任。因此，本文假設：

H1：雖然不同學校的會計專業學生可能會因為學校文化、教授理念和課程設置的不同，而在對財務報表使用者的責任感方面存在一些細微的差異，但是，如果大學教育對會計專業學生形成會計職業道德認知產生良好成效，則不同學校會計專業學生的調查得分不應該存在顯著差異。

H2：會計專業學生的職業道德認知應優于同樣是管理學院學生的非會計專業學生，即會計專業學生對財務報表使用者的責任感應強于工商管理類其他專業學生。因此，會計專業學生的調查得分應明顯高于工商管理類其他專業學生的得分。

H3：會計專業四年級學生的職業道德認知應優于會計專業二年級學生，即會計專業學生對財務報表使用者的責任感隨著學習專業課程的增多而增加。因此，會計專業四年級學生的調查得分應明顯高于會計專業二年級學生得分。

(三)調查對象選擇及調查的實施

研究選擇了4所擁有正規大學本科會計專業招生權的國內公辦高校在校學生作為問卷調查對象，基本情況如表1。

為檢驗前述研究假設，以A、B、C、D這4所高校會計專業四年級學生為研究假設1的研究對象；為控制不同學校因學校文化、教授理念和課程設置不同而對學生對會計道德的認知可能產生的影響，將僅以A校學生作為研究假設2和3的研究對象，分別為A校工商管理學院非會計專業四年級學生，A校會計專業四年級和二年級學生。

本次調查共隨機發放問卷180份，分別為：A校會計專業二年級、四年級學生各30份，A校工商管理學院非會計專業四年級學生30份，B、C、D校會計專業四年級學生各30份。

三、問卷調查結果與分析

(一)問卷回收情況

本次問卷調查總計發出問卷180份，收回問卷168份，其中剔除回答無效和有明顯應付跡象的問卷16份，共計收回有效問卷152份。在此基礎上，對問卷調查的信度進行了檢驗，用Cronbaehα系數計量。本研究調查問卷的整體Cronbachα系數為0.7051，表明問卷的信度符合要求。

(二)調查結果的描述性統計分析

表2為本次問卷調查結果的描述性統計結果。

結合表2中信息可知，在各校比較中，C校學生對會計道德認知程度最高，但差異程度也最大，其次是D校；在年級比較中，二年級會計專業學生對會計道德認知程度略高于四年級會計專業學生，但差異程度不大；在專業比較中，非會計專業學生對會計職業道德的認知程度略高于會計專業學生，但差異程度不大。

不過，上述調查結果是否具有代表性仍需要通過假設檢驗來予以證明。

(三)假設檢驗結果

從表2中偏度和陡峭度可以看出，各子樣本的均值分布可能不完全符合正態分布，組內K—s檢驗的結果也證明了這一點。因此本文選擇了非參數檢驗的方法對前述研究假設進行檢驗。對研究假設1，筆者進行了Kruskao—Wallis秩和檢驗，以下為經SPSSI0.0計算的檢驗結果(表3)。

由上述檢驗結果可知，研究假設1未能得以證實，這說明上述四校會計專業學生對會計職業道德的認知水平在1％的顯著性水平下有明顯差異。

研究假設2和研究假設3均屬于兩獨立樣本的非參數檢驗問題，因此對該兩假設分別執行了Mann－Whitney檢驗，表4為經SPSSI0.0計算出的檢驗結果。

由表4中的檢驗結果可知，無論是對專業差異的檢驗還是對年級差異的檢驗，Mann—Whitney檢驗的P值均明顯高于0.05。因此，兩種不同的檢驗方法結果均未能證實研究假設2和研究假設3，即會計專業學生與非會計專業學生相比，以及受專業知識教育年限不同的會計專業學生之間相比，其在對會計職業道德的認知水平方面并未存在明顯差異。

(四)對問卷調查結果的解釋

統計檢驗的結果表明，前述三個關于大學教育對會計專業學生職業道德認知影響的研究假設均未能得以證實，對此，本文解釋如下。

首先，不同學校所培養的會計專業學生在對會計職業道德的認知方面存在明顯差異，說明學校教育對學生形成職業道德認知的影響非常大，不同的學校文化、專業計劃安排以及會計專業在各個學校所處的不同地位，對會計專業學生的職業道德認知都有可能產生深刻影響。因此，要提高中國會計從業人員的職業道德水平，就必須重視大學教育對會計專業學生職業道德認知的影響。

第二，同一學校會計專業學生與非會計專業學生在對會計職業道德方面的認知差異不突出，說明學校在設置會計專業的培養計劃以及教師在培養會計專業學生時，并未特別強調加強對會計專業學生職業道德品質的培養。事實上，經進一步了解，由于近年來大學擴招導致學校在校人數迅速增多，而相應的師資、教學場地及設備的配套建設卻并未能同步跟上，因此，將會計專業學生與非會計專業學生就一些專業基礎課(如工商管理學科下的學生一般都應學習的《基礎會計學》、《財務管理學》等)合班上課的現象在一些高校中非常突出。據調查，在A校，甚至會計專業學生的核心專業課《中級財務會計》、《管理會計》等課程，都曾經與其他專業(如財政)的學生合班開課。

第三，同為會計專業的二年級學生和四年級學生在對職業道德的認知方面卻不存在顯著差異，說明當前中國的大學會計教育在授予學生專業知識的同時，并未強調對學生獨立人格、良好職業道德認知的培養，這是非常令人擔憂的。究其原因，筆者認為可能有以下幾個方面：(1)教育方面存在的問題。首先，學校在專業課程設置方面，只單純注重培養學生的專業知識和技能，卻很少特意安排與職業道德認知相關的課程。在此次研究中，本文曾經專門查閱和比較了上述四所高校的會計專業學生培養計劃，發現沒有一所學校專門開設了諸如《會計法》、《會計職業道德》之類的課程。與其他三所學校相比，在本次問卷調查得分最高的C校開有《會計史》這門課程。其次，中國大部分會計專業教師或許有著精深的學術知識，但是，卻普遍缺少相應的社會實踐經驗，其本身對會計職業道德的認識和理解不夠深刻。因此，在授課過程中，教師往往會忽略這方面的內容，不考甚至完全不講。最后，當前大學專業教育的慣常做法是，按培養計劃安排一些課程，然后指定一名教師負責講授一門專業課程，教學形式非常單一，而且很容易與社會實踐脫節，這對培養學生的職業道德認知是不利的。(2)社會風氣影響。這是一個惡性循環的過程。當前，無論是企業所有者還是管理者都在刻意追求自身利益的最大化，對企業財務報表寄予了不同的期望，因此，如果會計人員能迎合領導的不同需求做出他們想要的結果，或許就能仕途坦蕩。而會計專業學生雖然較少接觸社會，但隨著他們對專業知識和技能的加深學習，特別是受專業教師在某些方面的引導，逐漸地便會發現或領悟到這些社會現實。如果最初學生們還存在著一些對價值、道德的思考，逐漸地也會在各種影響下變得越來越現實。所以，隨著專業年級的上升，掌握和熟練使用各種會計方法、技巧越來越成為他們的追求，重視自己在知識和技能方面的提升而忽略對道德和品行的培養，使得高年級會計專業學生和低年級會計專業學生在專業知識和技能方面出現顯著差異的同時，在對會計職業道德的認知水平方面卻差異不明顯。(3)學生方面因素。當代大學生基本上都出生于20世紀80年代，從小沒吃過什么苦，在獨立的價值觀、對事對物敏銳的判斷力方面存在著欠缺。因此，老老實實的價值判斷在他們眼里顯得落后。與辛苦地努力奮斗、在慢慢積累經驗中走向成熟與成功相比，他們更希望能有一條捷徑讓他們一步登天。所以，如果可以憑借小聰明就能達到別人可能需要經過非常辛苦的努力才能到達的目的，他們是非常愿意欣賞這種小聰明的。很多會計專業學生在即將畢業走上工作崗位之前，更是早就做好了迎合單位領導要求，“有技術”地處理會計報表的準備。事實上，在專業教學過程中，一些學生對這類“技術”的追求非常明顯。這從另一個角度解釋了為什么高年級會計專業學生在專業知識和技能得到了大幅度長進的同時，對會計職業道德的認知水平卻沒有能夠同步跟進。

四、研究結論與建議

本研究通過對4所高校會計專業學生進行問卷調查的結果，可以得出以下三點結論：

其一，不同學校的培養對會計專業學生的職業道德認知存在著顯著的影響。這意味著，要提高中國會計從業人員的職業道德水平，必須重視教育對培養會計人員職業道德意識的作用。

其二，在中國的大學專業教育中，會計專業學生在對會計職業道德方面的認知并沒有顯著高于非會計專業學生。這意味著大學會計教育在“專”方面的重視還不夠，尤其是在近年來擴招的影響下，忽視了對會計專業學生應有的道德品質的培養。

其三，同樣是會計專業的學生，高年級學生在對專業知識和技能的理解逐步深入的同時，對會計職業道德的認識卻并沒有顯著區別于低年級學生。這說明在中國當前的大學會計教育中，只強調對專業知識和技能的培養，而忽視了對學生道德品質方面的訓練，使得會計專業學生在對財務報表使用者的責任感方面并沒有隨著學習會計相關課程的增多而同步加強。

可以認為，中國的大學會計教育或許教給了學生完整的會計專業知識，使學生具備了較為全面的專業技能，但是，在對學生形成良好的職業道德認知方面的培養卻相當不足。這或許是因為學生們受到了越來越多不良社會觀念的影響，或許是因為教師不太重視對學生職業道德方面的教育，或許是因為各學校對培養會計專業學生職業道德意識方面的認識還不夠。不過，無論原因何在，上述研究結論的影響都是令人擔憂的。

培養學生未來從事會計專業工作所應具備的規范與道德標準是會計教育的重要目標之一，因此，良好的大學會計教育不僅要教授給學生完備的專業知識和技能，更應使他們具有良好的職業道德認知。對此，筆者建議：(1)改進大學基礎教學課程安排。

對剛剛踏入大學校門的一年級學生來說，一切都是新鮮而又令他們迫切想去探知的，所以，此時應在基礎課程設置中加入一些優秀的、適合學生的哲學課程，由教師采用較為活潑的教學方式，與學生一起探討人生觀、價值觀，潛移默化地培養學生獨立、高尚的人格。優秀的思想可以引導一個人的一生，使其高尚而又積極上進。如果能做好這一點，不僅對學生形成會計職業道德認知有幫助，對他們在其他方面道德品質的培養也是同樣受用的。(2)改進會計專業教材的設計和課程安排。以教材的編排為例，國外著名的會計專業教材——如HORGREN的《財務會計教程》，每一章節中都有專門涉及會計道德的相關內容討論；再如Keown的《財務學基礎》，直接將道德問題列入了公司財務的十大原理之一，專辟章節探討了道德問題在公司理財中的兩難境地，并列舉了多個案例供師生討論。相比之下，中國的會計專業教材在這方面做得還相當不夠，即使是在近年來出版的一些優秀的以案例探討為主的專業書籍中，也未能從會計道德、會計人的行為準則等角度來進行探討，從而使學生在閱讀這些專業書籍時，不知不覺地會將注意的重點放在專業的技巧與技能上，而忽視會計人員作為會計行為的主體所應持有的立場和堅持的原則。此外，在安排會計專業課程時，應注意在授予學生最全面的專業知識和技能的同時，還應安排相應的課時講授與會計職業道德相關的內容，以強調會計職業道德在會計專業素質中的地位。所謂與會計道德相關內容，并不一定非要專門開設課程來講授，但至少應滿足以下三點要求：一是能讓學生明確認識到會計行為的經濟后果，使他們知道作為一名會計工作人員至少應具備的道德品質。二是能讓學生介紹常用的、重要的會計法規和準則的要求。曾有研究者提到，一些會計人員因職業素質差而觸犯法律以后，竟不知他究竟觸犯的是哪些法律法規。三是應多向學生介紹一些與會計職業道德相關的案例。正面的案例能給學生以鼓勵，而反面案例則能為他們敲響警鐘。(3)進一步改進教師的教學方法。本文尤其建議應關注以下兩個方面的問題。首先是加強案例教學。教師在授課過程中，應適當增加對于學生而言更形象、且在不久的將來他們就可能面臨或發生的專業道德問題案例探討，激發學生的道德推理能力，從而降低學生未來從事會計不道德行為的可能性。案例教學能給學生更直觀的，而非單純抽象理論的知識，增強學生判斷事實的能力。其次是提倡學校間交流教學。本文問卷調查的結果表明，不同學校的文化、教授理念和學習過程差異對會計專業學生在會計職業道德認知方面的影響甚大，因此，如果各學校之間能適當地采取交流教學形式，將能夠取長補短，促進教學質量的提高。(4)改善教學環境。學校給學生營造的學習氛圍應使學生在積極學習專業知識的同時亦能夠提升自己的職業道德認知。對此，本文建議：(1)在教學過程中，應適當地邀請職業界人士到學校以講座、座談等形式與會計專業學生進行交流。，雖然在現代大學會計教育中講座已比較多了，但其內容更多的是關于專業知識與技能的交流和傳授。如果能讓更多的普通或不普通的職業人士與學生們真誠地交流他們的經歷，對事物、世事的看法，定能讓學生們受益匪淺，在無形中幫助他們建立起正確的、積極的人生觀和價值觀。(2)大學會計教育應給專業學生提供更多的實踐機會，可適當聯合一些企、事業單位進行輔助教學，讓會計專業學生多看、多動手，在實務面前深刻理解會計工作的涵義、會計職業道德的體現和應用。在實踐中遇到問題和解決問題，將比單純的理論教育和只說不練效果更好。

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