淺析我國醫院會計制度存在的問題及改善措施

張山明

摘要：隨著我國市場經濟的發展，現行醫院財務會計制度本身的局限性逐漸暴露出來。導致醫院財務會計制度難以適應新形勢下醫院發展和管理的需要，因此，對我國醫院會計制度進行合理改革成為當務之急。本文分析了醫院財務會計制度中存在的問題，提出了完善醫院會計制度的相應措施。

關鍵詞：醫院會計制度問題措施

《醫院會計制度》自實施以來，對于規范醫院的財務管理、提高醫院的會計核算質量起到了很好的作用，為醫院適應市場經濟要求。參與市場競爭注入了活力，是醫院會計同國際慣例接軌、使醫院會計走向現代化的重大發展，它對加強現代醫院的財務管理，提高醫院會計核算水平，正確反映醫院的財務狀況、經營成果、現金流量等經濟信息發揮著重要的作用。但隨著醫院的發展，醫院經營的內外部環境發生了很大的變化，醫院的財務活動逐漸增多。使得其帳務處理越來越復雜多變，醫院資金來源業日益多元化，多元化的籌款方式正在被各級醫療機構采用。另外，伴隨計算機在醫院財務管理中的應用。管理日趨規范化、科學化和信息化?？傊夺t院會計制度》也難以適應新形勢的發展，其中所存在的不足也較為明顯，有待進一步改進和完善。

一、我國醫院會計制度存在的問題

1、醫院會計核算中存在的問題

首先，表現在對固定資產核算方面存在許多不足之處，醫院購置固定資產的過程也是流動資產轉化為非流動性資產的過程，并不會引起實物資產的增減，但在現有的醫院會計制度中的對相關科目的核算，只涉及醫院固定資產和流動資產內部轉移的經濟運動形式人為地在醫院凈資產內部進行了再次轉移，導致醫院固定資產凈值不明，資產負債表中所體現出的凈資產不能充分反映所有者權益，醫院當期乃至全年的收支結余失實。另外，按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金，會導致凈資產的虛增，固定資產報廢毀損或盤虧時，才按原值借記固定基金，貸記固定資產，平時不記提折舊和減值準備導致固定資產在使用過程中形成的損耗或減者無法反映，資產負債表中也不能真實反映固定資產原值，還會導致醫院虛增資產。當購置固定資產金額較大，所提出的修購基金不夠時，醫院會計制度沒有對應的處理辦法，使得“專用基金一修購基金”科目余額為巨額赤字，嚴重虛減了醫院的凈資產。

其次，在關于利息支出的核算中，由于醫院的財政補助經費逐漸減少。相對應的借款在增加，導致了財務費用的提高，對于借款利息的核算。有的醫院計入管理費用，有的醫院計人其他支出，不利于反映醫院在籌資、融資活動中的耗費。按照企業會計慣例，利息費用應在“財務費用”科目中核算?，F行《醫院會計制度》規定：醫院發生的借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。其雖然不影響醫院當期的收支結余，但利息作為一項費用，應該在相關的費用科目中核算，而不是在費用和收入兩級科目中反映，這樣處理違背了會計核算中的明晰性原則。

再次，在凈資產核算方面，醫院的凈資產包括事業基金、固定基金、專用基金和待分配結余，但無法反映醫院建立時投入的資本金和運營期間產生的留存收益，且因為長期未計提折舊導致的虛增資產，這樣容易造成國有資產的流失。因固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減，不利于考核單位負責人的業績，也不利于固定資產實有價值的動態反映，容易導致單位家底不清；同時，“專用基金-福利基金”科目支出在凈資產中核算會虛增醫院的凈資產。

2、醫院財務管理方面存在的問題

《醫院財務制度》規定，管理費用是不能直接計入醫療支出或藥品支出的間接費用，按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分攤方式存在很大的不合理性。管理費用分攤醫院的成本分為直接費用和間接費用。直接費用直接記入醫療和藥品成本，而間接費用基本上都歸集在“管理費用”科目。月末按醫療和藥品部門人員的比例分攤。這種方式存在許多不合理的地方，管理費用作為醫院的一項期間費用，內容、含義相當廣泛，除了醫院管理部門的費用外還包括為醫療、藥劑、管理等部門的間接費用。醫療部門的人數遠遠大于藥品部門的人數，如果簡單按人員比例進行分攤，勢必造成醫療收支虧損，而藥品收支結余數較大的現象，影響醫院財務收支的真實性，使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。

3、醫院會計報表的局限性

在“醫院收支總表”中只反映醫療支出和藥品支出，取消了“管理費用”項目。將“管理費用”按醫療和藥品部門的人員比例理行分攤，并按支出明細項目逐項進行分配，攤入“醫療支出”、“藥品支出”和“在加工材料”相關科目內。這樣不利于對醫院管理部門的費用進行財務預算的編制。也不利于對醫院管理部門的費用進行監督及分析，使得管理費用在支出中的情況無法直接反映出來，進而不利于降低成本費用支出的經營決策。由于許多醫院將利息支出計人不同的科目，有的計入管理費用中，有的計入其他、支出中，從而導致了在“醫院收支總表”中，無法反映醫院的籌資費用。另外，目前許多醫院都未編制現金流量表。而銀行貸款、經濟集團投資、融資租賃等現代化籌資方式已廣泛被各級醫療機構采用，為降低財務費用，提高資金的使用效益，很有必要讓領導層了解現金的流入流出量。

二、完善醫院會計制度的相關措施

1、針對醫院會計核算方面

在購置固定資產時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，取消“專用基金-修購基金”和“固定基金”凈資產科目核算；增設累計折舊和固定資產減值準備科目。針對固定資產核算的問題，可在醫院固定資產核算中借鑒企業會計的核算方式，取消固定基金科目的核算內容，購入固定資產時。只借記固定資產貸記銀行存款，不涉及凈資產科目。取消修購基金的提取，增設“累計折舊”會計科目，按資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計提折舊的會計核算。對于固定資產減值，增設“固定資產減值準備”，醫院應當定期的對資產全面檢查，合理預計各種資產可能發生的損失，期末對固定資產進行檢查，尤其是醫院的大型醫療設備，當出現可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產減值準備”。這樣做的且的是為了有效避免虛盈實虧，保證財務會計信息的真實性，為管理者的審慎管理以及投資者的謹慎決策提供可靠和相關的會計信息。增設固定資產清理科目，通過該科目。準確核算固定資產所發生的清理費用，真實反映其損益情況。

針對利息支出的核算，增設“財務費用”科目，把原“管理費用”中列支的借款利息支出和“其他收入”中核算的存款利息收入統一由“財務費用”科目核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。增設“醫療風險基金”科目，根據歷史數據確定比例按月計提，并?？顚Ｓ谩?/p>

在凈資產核算方面，建議取消固定基金的核算，為了能夠在資產負債表中固定資產可以顯示凈值，防止在醫院投資中的“專用基金一修購基金”出現巨額赤字，可以取消“專用基金一修購基金”的核算，改為累計折舊。

2、針對醫院財務管理方面

應該合理規范獎金資金的計提與發放，將業務招待費的計入成本額度控制在一定比例。針對管理費用的分攤，管理費用應歸于相關的醫療服務項目中的成本明細項目之內。但為了簡化繁雜的費用分配等問題及總體反映醫療機構的管理水平，也可以將管理費用單獨反映在收支結余當中。這樣能對比出相同等級醫院及相近床位數量的不同醫療機構之間管理費用的多少和管理水平的高低。為了體現管理費用的真實性，對能直接計入醫療及藥品等的直接費用應直接計入，而不要把什么都列入管理費用。

3、針對會計報表方面

增加“管理費用支出明細表”。并在收入支出總表內增設管理費用和財務費用項目，月末將“管理費用”這個期間費用科目直接轉入“收支結余”科目的借方，不再分攤。但在用這種方法時，財政局、衛生局在確定藥品收支結余上繳金額時必須將未分攤的管理費用按比例扣除，即：藥品收入扣除藥品支出和按比例應分推的管理費用后的純收入(即藥品收支結余)作為“應繳超收款”上繳。這種方法能從“管理費用支出明細表”中清晰地看出管理費用的去向。另外，增設現金流量表，更好地披露醫院運營資金流向和現金流入流出的情況。增加對或有事項的披露，如對借款費用、減值準備、賬務調整、特殊事宜等進行完全披露，更好地提示醫院可能面臨的損失，提醒管理者盡早尋找對策，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況，真實反映醫院的負債水平和償債能力，以及當前醫院資產的變現能力。

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