醫院成本管理的模式研究

王紅霞

摘要：隨著醫療市場的發展，傳統的醫院成本會計制度以及傳統的成本管理模式開始暴露其缺陷。已逐漸無法應對目前醫院經營環境的變化和需要。采用先進的成本管理模式，彌補醫院成本管理的不足具有重要的現實意義。本文主要就一種新的醫院成本管理的模式——作業成本管理模式做了詳細介紹。

關鍵詞：成本管理作業成本管理管理模式

我國目前大多數醫院尚未建立健全的成本會計制度，只有少數醫院實施成本核算和成本分析工作。然而醫院面臨的競爭日趨激烈，環境日趨復雜，如何做好成本控制與分析將成為醫院經營管理主要的努力方向。而且隨著支付制度的改革，醫院更須肩負起自身存亡的責任，為了在有限的資源下獲取最大的效益，必須對自己的每一項服務進行成本分析，以充分了解各醫療服務成本及部門經營的成效，掌握其整體的財務狀況。隨著醫療機構進入市場程度的深化，市場經濟規律對醫院的影響越來越明顯，因此引進企業化管理，強調成本意識是順應改革趨勢，推動醫院發展的需要，醫院對此應采取積極主動的態度，轉移或遏制計劃體制下醫院管理弊端的負面影響，接受市場的挑戰。醫學科技的發展使醫療活動內容和形式不斷延伸擴大，醫療活動物化和活化勞動中涉及數以萬計的項目，使得醫院成本管理模式面臨質和量的改變。

一、傳統醫院成本管理模式的缺陷

醫療市場日益加劇的競爭形勢，對醫院的成本管理工作提出了更高的要求。在應用中，傳統的成本管理方法逐漸暴露出一些不足，主要表現在以下幾個方面：

(1)成本信息不完全：長期以來，我國醫院的成本核算一直是不完全成本核算。這一方面是因為部分間接成本發生不規范，數據采集比較困難的原因；但另一方面，也與傳統成本核算一直沒有公認的科學、有效的間接成本分攤標準有關。隨著醫院規模不斷擴大。自動化程度不斷提高，間接成本在醫院總成本中所占的比重將越來越大。

(2)價格信息不準確：目前，我國醫療服務價格是在傳統核算的基礎上制定的。但在核算服務成本時，只注重操作中資源消耗的計算。而無法對操作前的準備、操作后的處理工作進行核算。造成服務成本、尤其是人力成本的計算低于實際值，使醫療服務價格與成本的實際消耗不配比。

(3)成本拉制不得力：傳統成本管理方法注重對成本的事后計量，卻忽視了成本發生過程的分析與控制。因此，經常會出現“成本雖高，但不知高在何處”，“雖然想控制成本，卻不知從何處著手”的問題。

(4)參謀作用不完善：醫院成本管理的一個重要任務就是為醫院經營管理以及發展決策提供有用信息一一要讓醫院管理者清楚哪些經營項目在為醫院創造效益，哪些項目是制約醫院發展的“瓶頸”，哪些服務項目應該得到優先發展。但是，傳統成本管理通常只能核算到科室水平，因此其決策輔助作用受到了很大的限制。

要想解決上述問題，就需要尋找其他先進的成本管理方法。其中，作業成本法是近幾年來在西方醫院中應用較多的一種成本管理方法。

二、作業成本法的概述

作業成本法是一種先進的成本管理思想與方法。最先產生于20世紀的美國，20世紀90年代初應用于西方國家醫院。其的指導思想是：“成本對象消耗作業，作業消耗資源。”與傳統的成本管理思想不同，作業成本法把醫療服務提供過程看作是由一系列作業組成的動態過程。醫療服務不直接消耗資源，而是消耗各種不同的作業；作業直接消耗資源。由于在成本與最終的醫療服務之間架設了“作業”這一橋梁。作業成本法可以使醫院成本管理的重心深入到作業層次，通過對作業以及作業鏈的控制與改進。幫助醫院降低成本，優化工作流程，最終提高醫院成本管理效益。

國外醫院的應用表明，與傳統成本管理方法相比，作業成本法表現出以下幾方面的優越：

(1)優化醫院決策：作業成本法的核算方法更加科學、全面，可以提供更為準確的成本信息、分析盈利狀況、評估發展潛能，從而為醫院的價格決策以及發展決策提供借鑒與參考。

(2)優化業績評價：作業成本法的創新之處在于將成本管理推進到了作業層次，從而為明確人員責任。評價各作業環節工作業績提供了依據。

(3)優化成本控制：作業成本法注重對醫療服務提供過程進行分析與控制，能夠揭示成本發生的根本原因，找出成本控制的重點，使得醫院的成本管理工作更加科學、合理、有效。

三、作業成本管理研究

作業成本法將成本核算推進到了作業層次，揭示了成本發生的直接原因，為醫院成本管理工作打開了一個新的天地。在作業成本核算的基礎上，產生了以作業為基礎的成本管理方法，簡稱作業成本管理。作業成本管理的原理是：視組織的工作流程為一系列作業的有序組合，通過作業分析、作業鏈分析以及作業動因分析三個方面管理手段，消除無效或低效的作業，提高組織工作效率，減少資源消耗，降低服務成本。

1、重點作業分析

通過作業成本計算，醫院的管理者除了可以獲得各項服務的盈利狀況信息外，還可以得知在其業務流程中，哪些作業占用的資源比較多。如果能夠對這些消耗資源多的作業進行分析、控制，無疑將會有助于抓住重點。提高成本控制的效果。因此，在作業成本管理中，把這些消耗資源多的作業視為重點作業。

(1)常規生化檢測分析：通過對常規生化檢測的效益以及重點作業分析，提出以下幾條成本控制建議：對于過了使用年限，技術上已經落后的儀器，應及時更新。對于像血清電解質酶化學檢測這類試劑消耗量大，結果不準確的檢測方法，應尋求更有效的檢測方法替代。對于臨床治療意義不大的檢測項目，可以嘗試逐步取消；對于臨床必需的檢測項目，可以嘗試提高檢測數量或者減少試劑領用量，減少因試劑過期而引起的損失。

(2)免疫生化檢測分析：通過分析得知，由于免疚生化檢測效益不高主要是因為試劑價格偏高引起的，因此建議通過與供應商協商，降低試劑價格以提高檢測效益。

(3)急診生化檢測分析：成本控制建議可以通過加強對急診檢測的管理來提高試劑的利用效率，減少漏費，提高效益。

2、作業鏈分析

(1)作業鏈優化：作業鏈是對現有工作流程的一種反映，因此。作業鏈中的每一個作業并不一定都有效。依據作業鏈中的作業是否為最終的產品增加價值，可把作業分為增值作業和不增值作業。此外。還可以根據作業完成效率的高低將作業分為高效作業和低效作業。在作業成本管理中，通過消除不增值作業，改善低效作業，可以提高整條作業鏈的工作效率，降低成本

(2)作業鏈流量分析：在現有的人力、儀器設備的配置情況下，在規定的工作時間內，發揮最大效率所能完成的工作量，并繪制作業流量圖，從而為科室提供決策信息。

3、成本動因分析

成本動因包括資源動因和作業動因，是進行成本分配的標準。成本動因之所以可以作為分配標準，是因為其揭示了成本與分配目標之間的某種必然聯系。因此，在一定程度上也可以把成本動因看作是引起成本發生變化的一個原因。通過對成本動因進行深入分析，可以幫助控制成本。

(1)作業人數

作業人數是一個資源動因，許多與人員相關的成本都可以按作業人數進行分配。針對此的成本拉制對策：一種是人員的絕對減少，即直接通過削減人員來降低成本，這種方法實施起來阻力比較大，并且研究生并不占科室的編制，因此不適合生化科現有的實際情況。另一條途徑是人員的相對減少。主要是通過提高人員的利用效率來降低成本。在科室現有業務工作的基礎上，積極的開發新項目，增加業務數量，使閑置的人員得到充分地利用，這條途徑目前實施起來難度較小，比較可行。

(2)檢測數量

檢測數量是一個重要的作業動因?？剖业淖鳂I消耗最終都將按照一定的數量標準(標本量、檢測例次等)分配計人每一項檢測服務中去。通過增加檢測數量，可以降低均次檢測成本。成本控制對策可以通過開發新項目，新業務等手段增加檢測數量，降低均次檢測成本。

四、結論

作業成本模式是一種先進的成本管理思想與方法。能夠幫助醫院優化工作流程、降低服務成本以及輔助制定價格和發展決策等。但是，目前國內醫院關于作業成本模式的研究還很缺乏。本文在對當前現狀研究的基礎上，運用作業成本管理的思想對醫院成本進行了控制。分別從作業、作業鏈以及作業成本動因三個方面進行分析，提出了成本控制建議，并提出了相應成本控制措施，對未來醫院的成本管理有重要的指導意義。