會計報表分析方法探討

韓遠聞

摘 要:編輯會計報表的目的,在于提供有關企業經營成果、財務狀況及其現金流動方面的信息,以便企業管理者和企業外界有關方面作出正確的經濟決策。然而,會計報表提供的是一些歷史性數據,而報表使用者的決策是面向未來的,歷史信息本身并不能直接用于決策。所以,報表使用者作出正確的經濟決策,還必須對會計報表所提供的歷史數據進一步加工,進行分析、比較、評價和解釋。

關鍵詞:會計報表;作用;方法

中圖分類號:F23文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)18-0165-02

1 會計報表分析的基本要求

1.1 明確報表使用者的要求

會計報表的使用者,無論時企業管理者還是企業外部有關方面,都有自己特定的目的,他們都希望從報表中獲取對決策有用的信息。會計報表的分析資料,有的是通用的,有的則只適用于特定的使用者。為了充分發揮報表信息的作用,報表分析人員應當深入了解報表使用者的具體要求,盡可能有重點、有針對性地進行分析。

1.2 搜集必要的分析材料

會計報表分析的基本依據當然是企業編制的會計報表。但是,為了正確評價企業的經營成果與財務狀況,滿足報表使用者的決策需要,報表分析人員可能搜集其他有關資料。資料的來源渠道不外乎企業內部與外部兩個方面。取得這些分析資料的難易程度主要取決與報表使用者是企業管理者還是企業外界有關方面。

1.3 選擇正確的分析方法

會計報表分析的方法有很多種,各種方法都有其特定的用途。這就要求在明確報表使用者的目的這一前提條件下,根據需要和可能選擇適當的分析方法。

1.4 確定適當的評價標準

不論采用什么方法進行報表分析,都必須確定某種評價標準,以判斷報表分析所揭示的關系是否對報表使用者有利。(1)企業過去的績效。將當期所分析的數據同前期按同樣方法所求得的數據進行比較,可以評價企業某方面情況的變化趨勢,有時還可據以預測未來。但采用這種評價標準,將將現在的數據與過去的數據相比較,仍然缺少一個評價的絕對基礎。(2)同行業先進水平。將企業的某方面數據與同行業平均水平或某種預定的標準進行比較,有利于正確評價企業的現狀。

2 會計報表分析的種類

2.1 按會計分析的服務對象劃分

會計報表的分析,按其使用者是企業管理者還是企業外部有關方面的不同,可以將其劃分為服務于企業管理的報表分析與服務于企業外部有關方面的報表分析。這種分類對于明確報表分析的目的、要求與依據具有一定的作用。

2.2 按分析所涉及的報表種類劃分

會計報表分析按其所涉及的報表種類,可以分為資產負債表分析、利潤表分析和綜合分析。資產負債表分析只涉及資產負債表項目,利潤表分析只涉及利潤表項目,而綜合分析則同時涉及資產負債表與利潤表項目。

2.3 按分析所涉及的會計期間劃分

會計報表分析按其所涉及的會計期間,可以分為橫向分析與縱向分析。橫向分析又稱趨勢分析,它是根據連續幾期的會計報表,比較各項的增減方向和幅度,從而揭示企業財務狀況和經營成果的變化及其趨勢?？v向分析只涉及單一會計期間的會計報表,通過同一期會計報表上相關數據的比較,揭示各項目之間的相互關系,并作出解釋與評價。

表1是京都公司簡明的3年期比較利潤表:

2.4 按分析所揭示的關系的性質劃分

會計報表分析按其所揭示關系的性質或分析的目的,可以分為償債能力分析與獲利能力分析。償債能力分析是要揭示企業的短期和長期償債能力,獲利能力分析則主要是揭示企業凈利潤變動趨勢及其原因,評價企業運用現有資源獲取利潤的效率。

3 會計報表分析的方法

3.1 金額變動與變動百分比法

計算有關報表數據每年的金額變化,可提供有意義的資料,再同時計算金額變動的百分比,使分析更有意義。所謂金額的變化,是指比較年度與基準年度某一數據的金額差異。利用上述比較利潤表的數字,以銷售收入與凈利潤兩項指標為例,下面將說明金額變動與變動百分比法的基本原理。

(1)計算金額變動與變動百分比。

(2)對金額變動百分比進行評價。從上述表的計算可知,該公司的銷售收入逐年增長,但凈利潤卻逐年下降。計算一個公司某年至次年的銷售收入、毛利及凈利潤的變動百分比,可得知該公司的成長率。但是,要確定該公司的經濟實力是否真正在增長,還要看其利潤的增長率是否高于通貨膨脹率。例如,假設某公司的銷售收入在通貨膨脹率為10%的時期增加了6%,則其銷售收入的增加可能完全來自通貨膨脹的影響。事實上,該公司當年所銷售的商品可能比以前年度還少。

3.2 趨勢比例法

趨勢比例是以基期的數據為100%,分別將以后各期的數據換算為基期的百分比。其大致步驟是:首先確定一個基期,然后將各期會計報表的每一個項目換算為基期相同項目百分比。

3.3 結構比例法

結構比例或結構百分比,是指總額內每一項目的相對大小。例如,資產負債表上的每一個項目都可表示為總資產的百分比。利用這種表達方式可以很快地反映出流動資產與非流動資產的相對重要性,同時也可以反映企業從長期債權人、短期債權人和所有者處獲得資金的相對大小。通過計算連續各期資產負債表的結構比例,可以發現企業的哪些項目變得重要,而哪些項目變得不重要。

3.4 比率分析法

比率是某一項目與另一項目間關系的簡單數學表示法。比率有許多不同的表示方式。例如,流動比率這個指標,用來反映流動資產與流動負債之間的關系,如果流動資產為100 000元,流動負債為50 000元,則可以說流動比率是2:1,也可以說流動資產是流動負債的200%。

在計算兩項目之間的比率指標時,必須要求兩個數值之間確實具有一定的關系。當然,要充分說明一項比率,還必須深入了解所有資料。比率只是用來幫助分析與說明的工具,它不能也不應當取代適當的思考。

總之,在許多情況下,如果獨立地去看報表上所列示的各類項目的金額,可能對報表使用者的經濟決策沒有多大的意義。對于報表使用者的決策來說,比較重要、有意義的資料是數字與數字之間的關系,以及這些數字從過去到現在的變動趨勢與金額。并指出它們的變動趨勢和金額,從而提高報表信息的決策相關性。

參考文獻

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