對中職生實施“壞賬準備核算”教學的方法探討

羅　琳

摘要:壞賬準備是企業為應對壞賬造成的風險而預先提取的準備金。《企業財務會計》[1]中講述了壞賬準備的核算方法,但不適合中職生學習使用。本文針對中職生的特點提出了筆者的教學方法,以供探討。

關鍵詞:中職生;壞賬準備;教法;探討

在企業的日常經營中,不可避免地會發生賒銷業務;而一旦發生賒銷就可能造成企業的壞賬損失。如果壞賬損失集中在一個會計期間內發生,就會使企業的生產經營陷入困境,甚至有可能導致企業破產。為了規避這種風險,遵照謹慎性原則的要求,企業應定期提取一定的準備金即壞賬準備資金,以應對這種風險。

《企業財務會計》中,以應收賬款余額百分比法來介紹了壞賬準備的核算。應收賬款余額百分比法是指按照年末應收款項余額的一定比例來估計壞賬損失,計提壞賬準備的一種方法。

本人在針對中職生的教學實踐中發現,按照教材提供的方法實施壞賬準備計提核算的教學效果不理想。究其原因有二:①就讀中職學校的學生普遍文化基礎差,對該公式難以理解;②該公式能隨時結出賬戶余額,且在年度之間做上承下轉、劃清各年度界限的實際工作崗位中運用很適合。但中職生在學習中會出現連記賬憑證都以會計分錄來代替的狀況,不可能把賬頁隨時搬來使用,也不能隨時了解賬戶余額。學生處理不跨年度的核算都難,而教材示例都是以涉及連續幾年的經濟業務來作實訓,這就更增加了教學難度。

針對中職生的這種狀況,在教學中本人采用以下教學方法,取得了較好的教學效果?，F提出來與各位同行共同探討:

首先,要講清楚“壞賬準備”賬戶的性質和結構,特別要注意強調在按照“應收賬款余額百分比法”的方法進行核算時,“壞賬準備”賬戶的年末余額一定是貸方余額,且一定等于年末應收款項的余額乘以計提比例。

其次,針對中職生的教學實際,采用以下步驟來教學:

第一步:確定“壞賬準備”賬戶的年初余額。

第二步:根據年中發生的壞賬相關業務編制相應會計分錄。每一會計年度,與壞賬準備有關的業務不外乎以下兩類:①發生壞賬時,彌補損失并轉銷應收賬款的會計分錄;②收到以前已作壞賬轉銷處理的就收賬款的會計分錄。

第三步:年度終了,按以下順序進行壞賬準備的計提核算:①確定“壞賬準備”賬戶的年末余額?！皦馁~準備”賬戶年末余額=年末應收款項余額×計提比例。在此應強調“壞賬準備”賬戶年末余額只能剛好等于這個結果,而且這個數據就是下一年度的年初余額;②計算年末應提取的壞賬準備金額。筆者在教學中運用的是下列變通了的計算公式:即采用“壞賬準備”賬戶的年末余額(第一步計算結果)減去從年初開始到年末計算時的所有“壞賬準備”賬戶的貸方金額(含年初數),加上從年初開始到年末計算時的所有“壞賬準備”賬戶的借方金額。這一系列的數據都可從上述步驟中直接取得,不需組合計算,也不需調用賬簿記錄;③根據②的計算結果確定年末應編制的會計分錄。若②的計算結果是正數,則表示年末“壞賬準備”賬戶的余額尚未達到規定數額,應予以補提;若②的計算結果是負數,則年末“壞賬準備”賬戶的余額已超過規定數額,應予以沖減。因為學生容易把這個數據誤作年末余額而轉入下一年作為下一年的年初余額,所以在此應強調這個金額與下一年無關。這種壞賬準備的核算方法,在同期內可用(將本年改為本期即可),跨年度仍可使用,而且它的優點還主要體現在教學中跨年度的計算上。

現舉例來加以說明:飛龍企業從2004年開始提取壞賬準備,提取比例為0.5%。該年末應收款項余額為100萬元。2005年5月發生一筆壞賬金額為2000元,該年末應收款項余額為120萬元;2006年確認一筆壞賬金額為7000元,12月收回已核銷的一筆壞賬金額為6000元,年末應收款項余額為100萬元。

解:2004年度

第一步:確定“壞賬準備”賬戶年初余額:0 元。(本年 “壞賬準備”賬戶無年初余額)

第二步:根據本年發生的有關業務編制相應會計分錄。(本年未發生壞賬相關業務,不編制會計分錄)

第三步:年度終了,按以下順序進行壞賬準備的計提核算:

①確定“壞賬準備”賬戶的年末余額=100萬×0.5%=5000元;

②計算年末應提取的壞賬準備金額=5000-0+0=5000元;

③確定年末應編制的會計分錄。

由于②結果是正數,應編補提分錄,

借:資產減值損失5000

貸:壞賬準備5000

2005年度

第一步:確定“壞賬準備”賬戶年初余額:5000 元。

第二步: 5月發生壞賬時,

借:壞賬準備2000

貸:應收賬款2000

第三步:年度終了,按以下順序進行壞賬準備的計提核算:

①確定“壞賬準備”賬戶的年末余額=120萬×0.5%=6000元;

②計算年末應提取的壞賬準備金額=6000-5000+2000=3000元;

③確定年末應編制提取壞賬準備金的會計分錄。

由于②結果是正數,應編補提分錄,

借:資產減值損3000

貸:壞賬準備3000

2006年度

第一步:確定“壞賬準備”賬戶年初余額:6000元;

第二步:根據年中發生的壞賬相關業務編制相應會計分錄:

9月發生壞賬損失時:

借:壞賬準備7000

貸:應收賬款7000

12月收到以前已作壞賬轉銷賬款,同時作以下會計分錄:

按收回的金額作會計分錄,

借:應收賬款8000

貸:壞賬準備8000

按相同金額作會計分錄,

借:銀行存款8000

貸:應收賬款8000

第三步:年度終了,按以下順序進行壞賬準備的計提核算:

①確定“壞賬準備”賬戶的年末余額=100萬×0.5%=5000元;

②計算年末應提取的壞賬準備金額=5000-6000+7000-8000=-2000元;

③確定年末應編制提取壞賬準備金會計分錄。

由于②結果是負數,應編沖減分錄,

借:壞賬準備2000

貸:資產減值損失2000

上述過程就是本人針對中職生實施“壞賬準備”教學中采用的方法,不當之處,請指正!

參考文獻:

[1] 葛家澍,耿金嶺主編.企業財務會計[M].北京:高等教育出版社,2005.