新會計準則體系下對會計職業(yè)判斷的再認識

吳美靜

摘要:會計職業(yè)判斷是一種能力,它是在會計專業(yè)知識基礎上的一種判斷,貫穿于會計工作的始終,是影響會計信息質(zhì)量的一個重要因素。新會計準則體系給予會計人員更大的自由裁量權(quán),因此,對會計職業(yè)判斷對會計事項的妥善處理具有更重要的意義。這就需要我們對新會計準則體系下的會計職業(yè)判斷進行再認識,進一步明確會計從業(yè)人員應該從哪些方面著手提高自己的會計職業(yè)判斷能力。

關(guān)鍵詞:會計;職業(yè)判斷;新會計準則;會計信息質(zhì)量

中圖分類號:F233文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)14-0122-02

如果說會計是一種國際通用的商業(yè)語言,那么會計準則就是這種商業(yè)語言的規(guī)范。新會計準則在會計史上具有里程碑意義,其在會計理念、體系結(jié)構(gòu)以及具體內(nèi)容上都是前所未有的創(chuàng)新,但是新企業(yè)會計準則下的會計業(yè)務處理大都只是原則性的規(guī)定,相當多的內(nèi)容都是要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計處理問題。這就要求我們對新會計準則體系下的會計職業(yè)判斷進行再認識,以明確新準則對會計人員職業(yè)判斷能力的要求。

一、會計職業(yè)判斷概述

會計職業(yè)判斷是指會計人員與會計相關(guān)的其他職業(yè)人員在面臨不確定的情況下,按照會計法、會計準則及其他會計法規(guī)的要求并結(jié)合自身專業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗以及邏輯分析能力,充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點,對經(jīng)濟交易和事項進行分析、判斷、選擇和決策。會計職業(yè)判斷具動機性、主觀性和限制性的主要特點,其目的在于保證會計信息的相關(guān)性和可靠性,使會計信息有利于企業(yè)相關(guān)利益主體的決策。會計職業(yè)判斷涉及會計確認、計量、記錄、報告等各個環(huán)節(jié),貫穿于會計工作的全過程。因此,會計人員和與會計相關(guān)的職業(yè)人員在進行會計職業(yè)判斷時,必須綜合考慮各方面的因素,權(quán)衡利弊得失,在遵循合法性原則、公允性原則、守道性原則和經(jīng)濟性原則的基礎上來進行。

會計職業(yè)判斷在會計工作中的作用是十分顯著的,尤其是2006年發(fā)布的新的企業(yè)會計準則體系與國際接軌,要求大量運用會計職業(yè)判斷。在某種程度上講,沒有會計職業(yè)判斷,新會計準則就根本無法操作和實施,這為會計職業(yè)判斷提供了更為廣闊的空間,實質(zhì)上新會計準則體系間接強調(diào)了會計職業(yè)判斷在現(xiàn)代會計工作中的重要性。此外,會計職業(yè)判斷也是影響會計信息質(zhì)量的重要因素。會計人員運用職業(yè)判斷進行估計、判斷、推理,在整個會計處理過程中毫無疑問地摻雜著會計人員的主觀臆斷性,因此,即使嚴格按準則對相同的會計原始資料進行處理,不同的會計人員也會得出不同的結(jié)果。

二、新會計準則下對會計職業(yè)判斷的再認識

新會計準則體系給了會計人員更廣闊的發(fā)揮空間,因此要正確認識、掌握及執(zhí)行會計準則,不僅需要會計人員豐富的從業(yè)經(jīng)驗和扎實的基本功底,更依賴會計人員職業(yè)判斷的能力。然而,新會計準則對會計人員職業(yè)判斷的要求具體是怎樣的呢?這就需要我們重新加以認識和探討。

(一)會計原則選擇方面

會計核算原則是會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準之一。它是在會計處理過程中會計人員必須遵循的原則,但會計原則只是會計業(yè)務處理的指導思想,涉及具體會計處理問題仍需要會計人員的職業(yè)判斷。會計準則規(guī)定,企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù),即實質(zhì)重于形式原則。比如,根據(jù)新企業(yè)會計準則規(guī)定,會計人員在確定是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)還應當注意關(guān)聯(lián)方關(guān)系在交易各方之間是否存在。其中,一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。國有企業(yè)只有存在投資關(guān)系而且以一方對另一方有一定影響并存在一定的經(jīng)濟利益關(guān)系的情況下,才視為關(guān)聯(lián)方;否則國有企業(yè)將不被視為關(guān)聯(lián)方;再如,新企業(yè)會計準則規(guī)定在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式:對企業(yè)中的重要會計事項,像對企業(yè)的資產(chǎn)、損益等有較大影響的,會計人員就必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理,并在財務會計報告中予以充分而準確的披露;對企業(yè)中次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確決策的前提下,可適當簡化處理。在這里,重要性只是一個原則說明。至于在具體會計處理過程中,哪些會計事項重要,哪些不重要,并沒有明確定義,這就需要會計人員的職業(yè)判斷。

(二)會計政策選擇方面

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟的復雜性和各個企業(yè)的特殊性決定了企業(yè)可以在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。新企業(yè)會計準則中體現(xiàn)這一點的就是資產(chǎn)多種計價方法的規(guī)定。雖然準則規(guī)定了多種資產(chǎn)計價方法,但并沒有對多種方法選用標準做出具體規(guī)定。如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等,發(fā)出存貨的實際成本可采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法。因此,會計人員必須在工作中運用自身的職業(yè)判斷能力,根據(jù)本企業(yè)的實際運營情況,在諸多可選擇的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)的會計處理方法,使會計信息能更真實公允地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

(三)會計估計方面

會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計人員在確認、計量過程中,當記錄的交易或事項涉及未來不確定性事項時,不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項根據(jù)經(jīng)驗予以估計入賬。比如,新企業(yè)會計準則對資產(chǎn)減值的估計做出了規(guī)定:企業(yè)應于期末對應收賬款計提壞賬準備,但并沒有明確規(guī)定計提比例。因此,會計人員需要根據(jù)歷史資料并結(jié)合債務單位當前的還債能力來判斷可能發(fā)生多少壞賬,進而確定壞賬準備的計提比例。如若計提比例不合理,將直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達,這就需要會計人員做出正確的判斷;當存貨全部或部分陳舊過時所產(chǎn)生損失,需要對其價值重新進行估計;固定資產(chǎn)的有效使用年限、在處置時可能產(chǎn)生的凈殘值,也需要根據(jù)該項固定資產(chǎn)的性能、使用中的磨損程度、技術(shù)發(fā)展情況等因素確定;另外,收入確認中的估計也都需要會計職業(yè)判斷。

三、正確認識和運用會計職業(yè)判斷

從以上分析中我們看到,新會計準則對職業(yè)判斷的要求很高,新會計準則能否到達其預期的目的和效果,很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷能力的高低。要正確認識和運用會計職業(yè)判斷,應該從以下幾個方面著手:

(一)正確認識會計職業(yè)判斷

會計人員要正確認識會計職業(yè)判斷,提高會計職業(yè)判斷的能力。隨著我國市場經(jīng)濟和證券市場的不斷發(fā)展,壞賬準備、折舊年限、攤銷年限、收入實現(xiàn)、費用歸屬、棄置費用、資產(chǎn)減值準備等這些原來屬于財政經(jīng)濟政策范疇的內(nèi)容,逐漸成為需要會計師根據(jù)新準則加以判斷的內(nèi)容,因此,在中國引入會計職業(yè)判斷是一項與制定會計準則同樣重要的事情。

在新會計準則體系下,會計人員會計職業(yè)判斷能力的提高,一方面,要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計思想觀念,更新思維方式。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,每天都有經(jīng)濟業(yè)務的創(chuàng)新。某些經(jīng)濟業(yè)務,在國家沒有相關(guān)規(guī)定的情況下,會計人員應當改變過去按圖索驥的舊習,要轉(zhuǎn)變觀念,更新思維方式,自信地設計和選擇符合一般會計原則的會計方法;另一方面,會計人員要加強自身的訓練,不斷積累新的職業(yè)經(jīng)驗。會計職業(yè)判斷是一種經(jīng)驗判斷,需要會計人員有若干年的從業(yè)經(jīng)驗和掌握一定的判斷技巧。選擇什么樣的會計方法和會計政策更切合企業(yè)的實際,不僅要在準確把握會計政策和會計原則的基礎上深入了解企業(yè),而且要在多個會計原則下反復權(quán)衡和選擇。因此,會計人員在提高自身專業(yè)知識的同時,要不斷豐富自己的實踐經(jīng)驗。

(二)正確運用會計職業(yè)判斷

正確運用會計職業(yè)判斷,增強會計信息質(zhì)量。前文已述會計職業(yè)判斷是影響會計信息質(zhì)量的重要因素之一。會計人員在進行會計職業(yè)判斷的過程中:首先,必須嚴格地遵守國家的有關(guān)會計法律、法規(guī)及其制度,不能超越國家會計法律規(guī)范的范圍,否則,會計人員都將承擔法律責任;其次,是確保會計信息的真實性。會計人員在進行會計職業(yè)判斷時,必須堅持公正、真實地處理會計事項,既不能受主觀意念及個人偏好的支配,也要排除來自外面的干擾,客觀公正地進行會計職業(yè)判斷,確保會計信息能夠真實完整地反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;最后,會計人員要不斷提高自我職業(yè)道德水準。正確合理的會計職業(yè)判斷是會計人員高尚的品格,正確的行為動機、有意義的價值觀念和豐富的理論知識、業(yè)務知識的綜合產(chǎn)品,而職業(yè)道德依賴人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中,它只發(fā)生在法規(guī)和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。會計職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本準則。新會計準則體系賦予會計人員的靈活性越大,就越需要有良好的職業(yè)道德。

綜上所述,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,會計職業(yè)判斷在會計實務乃至整個國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。會計人員要在充分認識到這一點的同時,不斷提高和完善自己的職業(yè)判斷能力,進一步推動新會計準則的在實際工作中的貫徹和實施。