論事業單位內部財務控制

任麗宇

摘 要:文章在分析了事業單位的財務管理工作存在諸多問題的基礎上,通過探討事業單位內部財務控制制度的設計原則和基本內容,提出了完善事業單位內部財務控制體系的若干建議。

關鍵詞:事業單位;內部財務控制;設計原則;對策建議

中圖分類號:F12 文獻標識碼:A文章編號:1006-8937(2009)24-0009-02

1事業單位內部財務控制中存在的問題和原因

目前,隨著我國財政體制改革的不斷深化,事業單位財務管理的理念相應發生了變化,逐步建立起了以市場經濟理論為指導、以財經法規為依據、以理財為重點、以有利于自身發展為目的的財務管理新機制。但是,從近年的工作實踐中發現,事業單位財務管理內部控制工作存在諸多問題,如: 財務制度不健全,會計核算不實;收入不透明和支出不合理,即該收的收不上來,該支的支不出去,或隨意擴大開支范圍,把不應開支的費用也在帳上列支;經費的收支沒有預算或有預算也不能很好地執行;財務管理制度松弛,經費報銷不按審批程序辦事;收入不作帳,設立“帳外帳”,巧立名目發放各種補貼;現金管理制度不嚴格等等。

上述表現違反有關規定、制度,造成事業單位收入流失,成本加大狀況助長了小團體的趨利意識,導致一些事業單位內部分配不公,相互攀比,人心渙散,為腐敗的滋生提供溫床,使單位辦事業的宗旨受到嚴重損害。其問題存在的原因主要是計劃經濟條件下所形成的管理模式的影響。長期以來,事業單位的預算收入單一,經費靠供給,由此而形成的“等、靠、要”的思想。事業單位走向市場以后,要求單位領導抓創收,發展文化產業,增強自我造血機能,這就必然會帶來收入來源的多樣化,隨之而來的,要求事業單位的收入管理與支出管理相結合;預算管理與資金管理相結合;要求建立起一整套新的“統、分”結合的管理模式。加強財務內部控制,而實際情況是控制制度的建立與完善需要一個過程,在這個過程中財務管理某些環節失控,也難以避免。一些事業單位領導對財務管理工作不重視,加之財會人員業務水平較低,財務管理基礎薄弱,不能發揮監控作用,這是財務管理失控的一個重要原因。

2 事業單位內部財務控制制度的設計原則

事業單位財務內部控制是指:在事業單位內部建立起有效的財務管理控制機制,對事業單位的計劃實施、開支標準以及各項財務管理制度的執行情況進行監督和檢查,及時糾正存在的問題。其控制原則是:

①相互牽制原則。即一項完整的資金活動,在橫向和縱向上必須分配給具有互相制約作用的兩個或兩個以上的職位分別完成,以相互牽制和監督。

②協調配合原則。指在財政資金的使用過程中,各部門或人員必須相互配合,各崗位與環節都應協調同步,各項手續緊密銜接,避免扯皮、脫節、減少矛盾和內耗。

③成本效益原則。應力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。

3 事業單位內部財務控制的基本內容

①建立控制系統,規范動作程序。即根據事業單位的工作范圍、工作性質和任務特點,建立起一整套的事業單位財務管理內部控制系統。從組織和制度上對事業單位的財務實行內部控制。同時還要規范事業單位財務會計的運作程序、科學合理地設計業務流程,明確各個崗位和控制點監督控制的主要內容等。

②完善控制制度,明確控制標準。要在事業單位內部建立起完善的控制制度,包括崗位責任制度、業務流程制度、收入審核制度、支出審批制度、憑證查驗制度、現金管理制度、票據管理制度、會計核算制度、考核獎勵制度、內部稽核制度和內部審計制度等等。同時還要明確控制標準,因為沒有標準也就無所謂控制。要根據事業單位的性質和工作特點建立起行之有效的控制標準,如成本查用率、支出降低率等。有條件的單位還應建立起適合本單位的指標控制制度,把自上而下的指標分解與自下而上的目標保證有機地結合起來,促進事業單位工作與經營活動良好運行。

③完善控制機制,提高控制效果。事業單位財務內部控制的觸角要深入到單位的各個環節和各個方面,控制要不留死角。責權劃分要明確具體,操作方便;控制不能控死,放開不能搞亂。加強事業單位財務內部控制的目的在于:認真執行國家有關政策法規、制度,促進事業單位健康發展。

④講求控制方法,加強風險防范。事業單位財務內部控制要講求科學的控制方法,要綜合運用組織規劃控制、授權批準控制、會計復核控制、全面預算控制以及內部報告和內部審計控制方法。要區別業務的性質和工作的特點,合理地界定和動用不同的方法,或幾種方法靈活組合,合理搭配,以求獲得最佳的控制效果。除此之外,還要加強風險防范控制,即根據關鍵任務的著重環節,明確風險控制點,對控制點的活動加強預測并建立起一套預警、評估、報告、應急和防范的規章制度,只有這樣,才能收到實效,避免大的損失和失誤。

4完善事業單位內部財務控制體系的若干建議

①進一步加大宣傳培訓力度,提高內控意識,建立良好的內部控制環境。單位負責人在內部控制體系中居主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定,單位負責人作為單位財務與會計工作的第一責任主體,對本單位內控制度的合理性、有效性應負主要責任。因此,必須進一步強化對行政事業單位負責人及全體員工在內控知識方面的宣傳培訓,使他們能充分認識到內部控制建設的重要性,培養良好的內部控制意識和內部控制環境,從而切實履行起健全單位內部控制的職責。同時設立合理的組織機構,確認相關的管理職能和報告關系,為每個組織劃分責任權限,明確建立授權和分配責任的方法,因事設人、視能授權、責任到位,且責任與權利對等,以增強組織的控制意識。靈活運用計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、規章制度控制等各種管理控制方法,真正達到內部控制的目的。

②增強會計基礎工作,實行內部牽制制度,不相容職務分離。會計基礎工作薄弱制約了行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此,要重視改進行政事業單位的會計基礎工作。建設好一支業務過硬、嚴以律已、思想業務素質好的財務人員隊伍,按照不相容職務相分離的原則,錢賬分離、物賬分離,對出納等崗位的職責進行限制性規定,同時合理設置會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互制衡機制。對授權批準與業務經辦分離,業務經辦與會計記錄分離,會計記錄與財產保管分離,業務經辦與業務稽核分離,授權批準與監督檢查分離中華。

③加強票據管理。利用軟件系統加強票據管理,規范票據領購、使用、登記等程序。嚴格票據繳驗制度,購領新票據前必須將使用過的票據進行繳驗,按照先領后用的程序,對未使用完的票據及時銷號;嚴格按票據使用范圍使用,各專用票據間不得串用;建立起收費票據使用登記制度,定期向財政部門報告領、用、存情況。

④加強債權、債務控制。定期對債權債務清理核實,尤其對跨年度的應收款加大催收力度,及時回收陳欠款項和個人借款,避免和減少資產流失,壞賬損失須經嚴格程序審批核定,杜絕因單位財政財務不合規收支行為而引起的往來款掛賬。

⑤資產保全控制。各單位必須嚴格遵守國家規定的現金開支范圍,核定每日庫存現金量;支票填寫須與發票、入庫單、訂單等核對;印章分專人保管,防止資金被挪用。實物資產做好產權登記,完善資產處置,避免資產流失。

⑥強化部門預算控制,重視與財政部門的溝通銜接。一是在部門預算編制環節,努力做到零基預算和細化預算。按照財政下達的部門預算控制數,結合各部門單位內部的組織結構、處室職責和工作任務等,編制內部分處室的責任預算體系,并嚴格責任預算的考核機制。財政部門要對納入集中支付的行政事業單位內部控制發揮重要作用,通過核對各部門預算指標情況,對預算指標實行即時控制,杜絕超預算用款,提高內部控制的效果。

⑦健全單位內部控制制度體系,規范單位內部行為。加強行政事業單位內部控制工作需要建立一套科學合理的控制體系。具體應包括三個層次:第一個層次是在業務的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監控防線。第二個層次是設立事后監督,即在會計部門常規性會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監控防線。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎,建立有效的以“查”為主的監督防線。通過“防、堵、查”遞進式的監督控制,對于及時發現問題、防范和化解財務風險將具有重要的作用。

建立健全的事業單位財務內部控制才能保證業務活動的正常發展,才能確保財經法規的正常執行,這是單位經營管理活動有序進行的保證。