論權責發生制在事業單位會計核算中的應用

劉建人

一、國庫集中支付業務的核算

在實際工作中,國庫集中支付業務一般程序比較復雜,時間較長,經常會出現單位取得商品和發票在先,支付滯后的現象,尤其是年底,就會出現跨年度支付問題,所以,有必要采用權責發生制核算支出和自然年度績效。即在取得商品和發票時借記支出類科目,貸記“零余額賬戶用款額度”(實際支付部分)、“應付賬款”(尚未支付部分),使當年實際的支出情況真實的反映出來。

二、政府采購業務的核算

政府集中采購過程比較長,也經常會出現跨年度支付問題。當期應負擔的采購費用,往往不能在當年列支,按照權責發生制,就應在本期列支,即借記支出類科目,貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應付賬款”;不屬于本期間的采購費用即使已經支付,也不應該列支。即借記“預付賬款”,貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”。

三、債權債務的核算

事業單位的債權債務核算科目僅與經營性業務相關,不包括非經營性業務,對于應收未收的收入,不能及時的反映,按照權責發生的要求,就應將應收未收的收入在取得收款權利時確認,即借記“其他應收款”,貸記收入類科目;對于應付未付的費用或債務的也應該按照費用或債務的實際形成期間確認。即借記費用支出類科目,貸記“其他應付款”。

四、固定資產業務的核算

目前事業單位的固定資產購置成本直接列入當期支出,其價值同時以固定資產和固定基金反應,固定基金作為固定資產的資金來源,二者一般相等。在固定資產使用過程中不計提折舊。而是按照事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金。如采用權責發生制參照《小企業會計制度》中固定資產的核算方法進行會計處理。可以真實反映固定資產的價值和余值。

五、在權責發生制下的會計信息的幾點建議

一是在資產債表中,建議在固定資產科目下增設“累計折舊”科目和“固定資產凈值”科目,以反映固定資產的折余價值;在“固定基金”科目下增設“折舊基金”科目和“固定基金凈額”科目,以反應固定基金的現有金額。為固定資產管理部門提供固定資產賬面價值信息,同時為上級預算部門安排固定基金的投放、調撥等提供客觀、準確的會計信息。

二是在權責發生制會計核算基礎下的收入和支出數據填置“收入支出表”,反映一定會計期間單位的收入實現、費用支出和經濟活動的成果。

三是增設事業單位現金流量表。主要內容包括:(1)事業單位活動產生的現金流量。項目包括:財政補助收到的現金、上級補助收到的現金、事業收入收到的現金、經營收入收到的現金、附屬單位上繳收入收到的現金、收到其他與事業活動有關的現金;基本支出支付的現金、項目支出支付的現金、經營支出支付的現金、對附屬單位補助支付的現金,支付的其他與事業活動有關的現金。(2)投資活動產生的現金流量。項目包括:收回投資所收到的現金、取得投資收益所收到的現金、處置固定資產和無形資產所收到的現金、收到其他與投資活動有關的現金;構建固定資產和無形資產所支付的現金、對外投資所支付的現金、支付的其他與投資活動有關的現金。(3)籌資活動產生的現金流量。項目包括:吸收投資所收到的現金、借款所收到的現金、收到的其他與籌資活動有關的現金;償還債務所支付的現金、償付利息所支付的現金,支付的其他籌資活動有關的現金等。□

(編輯/李舶)