試論醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實施

【摘 要】 有效實施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，首先要改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構——審計科，并保證其充分獨立發(fā)揮監(jiān)督作用，還要經(jīng)常對內(nèi)部控制制度進行有效的評價。

【關鍵詞】 內(nèi)部控制制度；內(nèi)部環(huán)境；內(nèi)部審計機構；有效的評價

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院管理的一項重要制度，是醫(yī)院為維護財產(chǎn)物資安全，保證醫(yī)院經(jīng)營管理和財務收支合法合規(guī)，財務報告及相關信息真實完整，實現(xiàn)經(jīng)營目標，提高經(jīng)濟效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否健全有效，直接影響到醫(yī)療行為中經(jīng)濟活動的合法性，影響到醫(yī)院的廉政建設，因此建立有效的醫(yī)院內(nèi)控制度及審計方法，對于改善經(jīng)營管理，防患于未然，保障醫(yī)院的健康發(fā)展具有重要意義。

目前，許多醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題時，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會計內(nèi)部控制制度失去了應有的嚴肅性。有些醫(yī)院即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定一些書面的文件，實際操作并未完全執(zhí)行。為了提高會計工作質(zhì)量，規(guī)范會計行為，保護國家、集體、個人的利益不受侵害，必須完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，建立有效的醫(yī)院內(nèi)控制度及審計方法。

有效實施內(nèi)部控制制度是一項系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制制度不是某個人或某個部門的事情，需要醫(yī)院領導牽頭，相關部門參加，各部門相互協(xié)調(diào)、相互配合，經(jīng)過一定的程序才能完成。作為一名工作多年的醫(yī)院財務人員，筆者結合本院的實際情況，就如何建立有效的醫(yī)院內(nèi)部控制制度談幾點自己的看法，與大家共同探討。

一、有效實施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，首先要改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境

1、明確醫(yī)院管理層在內(nèi)部控制中的職責權限，實行財務一支筆制度

從院長到財務科長及財務科相關工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。300元以下的開支，由主管院長和財務科長審批簽字，300元以上的開支，由院長和財務科長簽字后報銷。對重要項目決策及大額資金的使用，需由院領導集體研究決定。對大型的醫(yī)療設備購置，需參加競標，進行實地考察后，才能簽訂合同，予以購置。對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統(tǒng)一購買，以杜絕浪費資源。

在醫(yī)療物資采購過程中要嚴格執(zhí)行不相容職務分離控制制度，請購與審批；詢價與確定供應商；合同的訂立與審核；付款申請與執(zhí)行；均為不相容崗位，應由不同的人員來擔任。不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。

2、加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

必須加強會計人員業(yè)務技能和職業(yè)道德方面的培訓，及時更新知識，提高從業(yè)素質(zhì)。醫(yī)院應安排會計人員經(jīng)常參加相關專業(yè)知識培訓，到內(nèi)部控制制度運行比較完善的醫(yī)院參觀學習。醫(yī)院財務人員通過業(yè)務知識學習和與兄弟單位的交流，分析出本院內(nèi)部控制制度作用弱化的原因并找出薄弱環(huán)節(jié)，為建立健全內(nèi)部控制制度獻計獻策，不斷完善醫(yī)院的內(nèi)控制度。會計人員通過對會計法規(guī)和會計制度的學習，也會樹立良好的道德價值觀和法制觀念，提高工作主動性，增強責任心，塑造內(nèi)控制度實施的良好的內(nèi)部環(huán)境。

3、醫(yī)院各職能部門在內(nèi)部控制中的授權一定要明確，因崗設人，責任到位

由于醫(yī)院行業(yè)的特殊性，現(xiàn)金流量特別大，對此，應設置專人，對每日的掛號、門診、住院收入逐一匯總，一一核對并收繳，以防止挪用公款、舞弊行為的發(fā)生。同時還應發(fā)揮社會審計機構的權威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對單位內(nèi)部控制制度進行評價，授予審計部門一定權力，對工程預算、結算進行審核，簽注意見，以改善內(nèi)控制度有效實施的環(huán)境，為改進內(nèi)控制度提供建設性意見，防止醫(yī)院內(nèi)控制度形同虛設。

二、要有效實施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，就必須建立相對獨立的內(nèi)部審計機構——審計科，并保證其充分獨立發(fā)揮監(jiān)督作用

單位內(nèi)部審計機構獨立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因。因此，在醫(yī)院內(nèi)部應建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構，有效地行使其監(jiān)督權，強化內(nèi)控，加強內(nèi)部審計制度的建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。我院的審計科自成立以來，已制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。審計科對本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。

醫(yī)院審計科要不定期的對醫(yī)院財務活動進行審計，對門診收費人員和住院收費人員的庫存現(xiàn)金進行盤點，以保證資金的安全；對醫(yī)院工程項目進行審核，確保醫(yī)院資金有效合理的使用。醫(yī)院管理層要保護審計人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠，強化單位領導人在審計工作中的法律責任，必須保證審計資料合法、真實、完整，對那些違反《中華人民共和國審計法》的當事人、責任人，應當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調(diào)離工作崗位，以確保審計信息的真實性、準確性。

對醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經(jīng)濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全完善的會計內(nèi)部控制制度。

三、要有效實施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，還要經(jīng)常對內(nèi)部控制制度進行有效的評價

醫(yī)院內(nèi)部控制制度的評價，主要從四個方面來進行。一是健全性。評價單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容主要有：在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機制。二是實用性。評價內(nèi)部控制制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄一套模式，必然會影響內(nèi)部控制制度的實施效果。三是協(xié)調(diào)性。評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套。四是經(jīng)濟性。評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧。

建立健全的內(nèi)部控制制度，只是為醫(yī)院內(nèi)部控制工作的全面開展提供了一個基本框架，內(nèi)控制度執(zhí)行的效率和效果都有賴于執(zhí)行的部門及人員。在實際工作中，一是要嚴把用人關，對總會計師、財務科長及財務人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求。二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓，切實提高會計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)。三是加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員敬業(yè)愛崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機制。四是對有些崗位實行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便達到相互牽制、相互監(jiān)督。只有確立全員全過程的內(nèi)部控制意識，使每個職工都能自覺對照內(nèi)部控制制度的要求來規(guī)范和修正自己的行為，才能有效保障單位內(nèi)部的控制制度得到切實的貫徹，從而達到預期的目標。

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【作者簡介】

王海燕（1975-）女，寶雞市人民醫(yī)院財務科會計師，副科長，主要從事醫(yī)院財務研究管理工作．