試論如何做好企業環境成本會計處理

摘要隨著我國經濟的快速發展，我國的環境污染現象也日趨嚴重。環境問題對我國的會計制度提出了挑戰，要求我們將環境會計納入會計體系;要求我們制定關于環境方面的會計準則;要求我們將環境會計的內容列入會計核算內容的范圍;要求會計信息應包含環境會計信息在內。而我國目前在環境會計制度建設方面尚未起步，也沒有將環境會計列入會計內容的先例，本文擬就與環境成本相關的問題進行初淺的分析。

關鍵詞環境成本 確認 核算 會計

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

1 企業環境成本會計的概念及理論依據

環境成本是指在某一項商品生產活動中，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理，解決環境污染和生態破壞所需的全部費用。成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。環境經濟計量就是按市場價格把經濟活動的外部影響進行內部化，從環境與經濟的關系出發，把經濟活動的內部因素和外部因素結合起來，采用貨幣形式進行費用效應分析、計算。由于環境損耗所帶來的社會成本，并將其內部化為企業的生產成本。會計屬于經濟計量范疇，是計量與報告企業外部影響的重要手段。因此，社會成本理論是推動環境成本會計核算體系建立的重要理論依據。

環境成本的發生起因于環保，環境成本必須是因環境原因而引起的。為達到環境保護法規所強制實施的環境標準所發生的費用。國家在實施經濟手段保護環境時企業所發生的成本費用。有些國家實施環境稅，征收環境保護基金，對超標準排污企業征收排污費，我國在這方面還亟待加強。

2 企業環境成本計量原則及核算問題

企業環境成本的環境成本通常有兩類:一類是從企業產生環境負荷的影響因子——物質流轉和能源消耗的角度出發，采用環境資源輸入企業和企業活動對環境輸出的資源流轉平衡理論來進行環境成本的分類核算，以謀求環境成本降低與環境負荷減少的協調。另一類則是從環境成本效果現出發，在環境會計報告中按費用產生效果的作用大小來進行環境成本的分類核算，并且區別不同階段、直接與間接列示不同項目的環境成本費用。企業環境成本的計量應遵循按成本收益的匹配原則，即企業在當期發生的環境污染治理成本應在當期進行確認和計量;涉及幾個期間的環境污染治理成本，應進行資產化，在有效期間內提取折舊或進行攤銷。預計未來支付的環境成本，應依據其發生的可能性和金額的合理預計進行評估，作為或有環境損失處理，或者作為環境負債處理。而對當期以前發生的環境污染進行治理成本的當期發生額，則應對過去年度的損益項目進行相應的調整。

環境成本計量的具體內容包括自然資源損耗、環境保護支出兩大項。在自然資源損耗方面又包括資源消耗成本、自然資源超額消耗、環境污染損失、環境機會成本等子項。在環保方面的支出很多，它包括“三廢”處理，控制、補救和減少自然資源耗費，美化工作、生活環境的各項支出等等。

3 如何做好企業環境成本的會計處理

為了強化企業的環境保護意識，應當設置一個“環境成本”會計科目，并按環境耗減成本和惡化成本(損失成本)、環境恢復成本和再生成本、環境保護成本、環境替代成本和機會成本設置其明細科目，以充分反映企業環境成本的發生、分配、結轉，以便于企業進行管理控制，使信息使用者更為清晰地了解企業的環境形象。“環境成本”科目屬于損益類會計科目，其借方登記當期企業發生的環境成本的支出以及分配計入本期的環境成本。平時借方余額反映企業本期實際的環境成本，期末，該科目借方累計數額全部從其貸方轉入“本年利潤”會計科目的借方，結轉后沒有余額。

其賬務處理為:

(1)本期發生的與本期相關的環境支出:在發生時借記“環境成本”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等相關科目。

(2)賬務處理。本期發生的僅與本期相關的支出，發生時借記“環境成本”，貸記“銀行存款”等。本期發生的不僅僅與本期相關的支出，可分以下兩種情況:①預付待攤。受益期在一個會計年度以內的，發生時借記“待攤費用——環境支出”，貸記“銀行存款”等;攤銷時借記“環境成本”，貸記“待攤費用——環境支出”。如果攤銷期限超過一個會計年度時，只需要將“待攤費用—環境支出”科目換成“長期待攤費用”科目，賬務處理方法和上述相同。②預提待付。發生時借記“環境成本”，貸記“預提費用”;付款或結清時，借記“預提費用”，貸記“銀行存款”;期末轉入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環境成本”。

當前企業所面臨的現實背景，使其建立環境成本制度已成必然趨勢。環境成本的核算，可采用以物質、能源消耗型和費用效益型兩類中的一種進行，并對外揭示環境成本的報告信息。以此為前提，將有關數據應用在企業的環境管理分析、決策、控制中，可大大降低環境負荷，提高環保效益。當然，此方面的研究尚處于初步階段，仍有許多問題需要探索，但只要沿著這一方向堅持不懈地努力，環境成本制度的建立和應用將會取得豐碩的成果。